Scientific journal
Fundamental research
ISSN 1812-7339
"Перечень" ВАК
ИФ РИНЦ = 1,074

THE DEVELOPMENT OF THE STANDARD METHOD OF COST ACCOUNTING IN MODERN CONDITIONS

Getgafova I.Y. 1 Shogentsukova Z.Kh. 1 Nagoev A.B. 1
1 The Kabardino-Balkarian state university of K.M. Berbekova
В условиях, когда каждое предприятие должно самостоятельно управлять своей производственной деятельностью, главным становится грамотное и рациональное выстраивание системы информационного обеспечения процесса управления затратами. Своевременность обеспечения принимаемого решения по производственной деятельности предприятия информацией о затратах позволяет минимизировать общие производственные затраты и устранять негативные явления производства на стадии их возникновения, и зависит от того, насколько информация об уровне затрат оперативна. Одним из наиболее эффективных методов, позволяющих решать подобного рода задачи, является нормативный метод учета затрат, охватывающий на предприятиях вопросы подготовки и организации производства, нормирования затрат, планирования, учета производства, контроля и анализа себестоимости. С этих позиций исследование проблем организации и методологии нормативного учета как основы системы информационного обеспечения управления издержками производства продукции в условиях рыночной конкуренции приобретает важное научное и практическое значение. В целом изучение применения нормативного метода учета затрат является важным, так как на многих предприятиях можно обнаружить недостатки в использовании материальных и трудовых ресурсов, в организации производства, снабжении, нормировании и выявить имеющиеся внутренние резервы. Выявляя отклонения, их причины и виновников, заостряется внимание на том, где возникли неполадки и сколько можно потерять в каждом конкретном случае, а самое главное, что можно сделать, чтобы таких потерь не было.
In conditions, when every company must manage their operations, mainly to become competent and rational building information systems management costs. Timely provision of decisions on the company’s production activity cost information, allowing to minimize total production costs, and to eliminate the negative effects of production on the stage, and depends on how much information about the level of operational costs. One of the most effective methods to solve this kind of tasks is the standard method of cost accounting, covering the questions concerning the preparation and organization of the production, regulation, cost, planning, production accounting, control and cost analysis. From this perspective, the study of problems of organization and methodology of normative accounting as the basis of the information management system to control the costs of production in the conditions of market competition becomes important scientific and practical importance. In General, the study of the application of the standard method of cost accounting is important as many companies you can find disadvantages in the use of material and human resources in the organization of production, supply, rationing and identify existing internal resources. Identifying deviations, their causes and culprits, look, where there was not the.
cost of production
regulatory method
costs
variances
standards
standards
1. Standard guidelines for application of regulatory accounting of production costs and calculation of regulatory (planned) and actual cost of production (works). The decree of the Ministry of Finance of the USSR from 24.01.1983 No. 12, the Resolution of the Gosplan of the USSR from 24.01.1983 no. 12, the Decree of the USSR state Committee for prices from 24.01.1983 no. 12, the Decision of the Central statistical administration of the USSR from 24.01.1983 no. 12.
2. Kerimov VA Organization of management accounting system «Standard coast» // Audit and financial analysis. 2011. no. 3.
3. Larionov A.D. Regulatory accounting method. The essence of the experience and problems of implementation. – DDNTP, 1986.
4. Allochtonous E.A., Tulegenov AT organizing the implementation of the normative method of accounting in the enterprise. – M.: Finance and statistics, 2000.
5. Standard method of the accounting of prime cost (standard-kost) Electronic resource. Access mode: http://rbsys.ru/print.php? option=public&page=77. (Date of the address: 25.08.2014).

В настоящее время перед многими промышленными предприятиями стоит проблема экономии ресурсов. При этом не все предприятия имеют возможность внедрять современные ресурсосберегающие технологии. Поэтому все большее значение приобретают нормативные методы планирования и стимулирования хозяйственной деятельности, в том числе и нормативный метод учета затрат и калькулирования себестоимости продукции.

В соответствии с Типовыми указаниями по применению нормативного метода учета затрат на производство и калькулированию нормативной (плановой) и фактической себестоимости продукции (работ) [1] в основе системы нормативного учета лежат следующие важнейшие принципы:

– предварительное нормирование затрат и исчисление нормативной себестоимости единицы продукции;

– систематический и своевременный учет изменений норм (по мере внедрения оргтехмероприятий) и определение влияния этих изменений на себестоимость продукции;

– предварительный контроль затрат на основе первичных документов и фиксирование отклонений от норм в момент их возникновения с одновременным выявлением причин и виновников;

– ежедневная информация об отклонениях от норм.

Гильде Э.К. отмечает, что некоторые из приведенных выше особенностей присущи и другим методам учета. Так, на каждом предприятии используются те или иные действующие нормы затрат, учитываются изменения этих норм в случае изменений в технологии производства, в комплектации изделий и их конструкции. Однако только при нормативном учете имеется строго определенная система разработки и учета норм затрат, их изменения, фиксации причин изменений, тесная связь организации учета затрат с исходной технической и технологической документацией, определенный порядок выявления и отражения отклонений фактических затрат от установленных норм. Именно эта система создает неразрывную связь бухгалтерского учета затрат с работой по подготовке производства и обеспечению последнего необходимыми ресурсами, благодаря ей, возможен контроль за затратами, своевременное выявление отклонений от установленных норм затрат и причин, вызывающих эти отклонения.

Теоретические основы нормативного учета разрабатывались в советской экономической литературе на протяжении многих десятилетий. В экономической, особенно зарубежной, литературе распространено представление о том, что советский нормативный метод учета получил свое развитие на основе американского метода «Стандарт-кост», разработанного в начале XX в. Как отмечает Керимов В.А., после изучения системы «Стандарт-кост» Либерман Е.Г. и Жербак М.Х. представили ее в модифицированном виде как нормативный метод учета затрат [2].

По мнению Ларионова А.Д., идея нормативного учета высказывалась в русской учетной литературе гораздо раньше. Так, русский бухгалтер Фельдгаузен Э.Э. делил затраты на «нормальные» (нормативные) и «уклонения». «Собирая и группируя эти уклонения, или «ненормальности», в целесообразные итоги, – писал он, – мы получим перечень условных результатов за данный период времени (от покупок, накладных расходов, видоизменений и продаж), могущий дать нам наглядное и точное представление об успехах дела во всех его подробностях» [3].

Позднее эти идеи разрабатывались в трудах Амосова Н., который в 1923 г. предлагал установить систему нормалей для издержек производства и систему стандартов для продуктов производства.

Ларионов А.Д. считает, что система «Стандарт-кост», которая специально изучалась делегацией советских бухгалтеров в США в 1929 г., лишь способствовала ускорению разработки и применению советского нормативного метода, являющегося оригинальным самостоятельным методом учета затрат и калькулирования себестоимости [3].

Впервые этот метод был внедрен в 1930 г. на харьковском заводе «Серп и молот». В довоенные годы он применялся на ленинградских заводах «Электросила», «Севкабель», «Полиграф-маш», «Красногвардеец» и др.

Нормативный метод может успешно применяться во всех отраслях производства. Для его практического осуществления требуются определенные предпосылки, в частности: четкая разработанность технологической схемы производства; система норм и нормативов трудовых и материальных затрат на изготовление деталей, узлов и изделий, норм износа инструментов и приспособлений, смет расходов на содержание и эксплуатацию оборудования, общепроизводственных, общехозяйственных, внепроизводственных и других расходов; учетные цены на потребляемые сырье, материалы и покупные полуфабрикаты; твердые пооперационные расценки за выполнение работ; оснащение производства необходимыми весоизмерительными приборами и приспособлениями; внедрение вычислительной техники.

Указанные предпосылки в современных условиях, как правило, существуют или могут быть созданы. Однако нормативный метод учета предъявляет к решению данных вопросов особенно высокие требования, поэтому уже сам процесс его внедрения оказывает благотворное воздействие на совершенствование планирования нормативного хозяйства, общее улучшение организации и повышение культуры производства. Углубление этих предпосылок в процессе подготовки и внедрения нормативного метода способствует развитию специализации производства, упорядочению системы контроля качества продукции, улучшению нормирования, планирования и учета материальных ценностей, выработки, движения полуфабрикатов в производстве и т.д.

Важнейшие условия внедрения нормативного метода – нормы и нормативы, к качеству которых предъявляются особенно высокие требования. Научно обоснованные нормы являются одним из важнейших условий осуществления предварительного контроля издержек производства. Завышение норм расхода материалов не только не способствует бережному и эффективному их использованию, но и создает условия для хищений и злоупотреблений, обеспечивает возможность выпуска неучтенной продукции. Занижение норм выработки нарушает необходимые соотношения в темпах роста производительности труда и заработной платы, снижает возможности ускорения темпов развития производства, приводит к диспропорциям в народном хозяйстве.

Нормативный метод является мощным средством совершенствования нормативного хозяйства. Систематический учет отклонений и изменений норм, постоянный контроль и анализ их уровня, тенденций, причин и виновников постоянно приковывают внимание к нормам, неизбежно требуют их развития и совершенствования. Чрезмерно высокие размеры экономии материалов говорят о завышении норм их расхода. Показатели нормативной себестоимости конкретных видов продукции имеют неограниченную сопоставимость. При анализе качества норм можно делать сопоставления не только с нормативными затратами других аналогичных предприятий внутри региона, отрасли или народного хозяйства, но и с современными достижениями соответствующего производства во всем мире, с мировыми стандартами, с показателями материалоемкости соответствующих изделий.

При нормативном методе вполне очевидными становятся имеющиеся недостатки и в нормировании труда. Во многих случаях нормы выработки существенно перевыполняются при относительно низких темпах роста производительности труда. Сроки пересмотра норм необоснованно удлиняются. Не всегда нормы пересматриваются даже при осуществлении технико-экономических мероприятий. Вопрос о пересмотре норм нередко ставится лишь при их значительном перевыполнении, что сдерживает рост производительности труда и препятствует мобилизации имеющихся резервов ее повышения. Все это свидетельствует об отсутствии подлинно научного подхода к нормированию.

Последовательное осуществление принципов нормативного учета выявляет все указанные недостатки в нормативном хозяйстве и способствует их быстрому устранению. Поэтому, хотя обоснованность норм и служит важной предпосылкой применения нормативного метода, имеющиеся недостатки в нормах не могут служить причиной отказа от его внедрения.

Бухгалтерия в условиях применения нормативного метода осуществляет прежде всего учет отклонений и изменений норм, разработку нормативных и отчетных калькуляций, системный контроль за формированием и снижением себестоимости. Большая работа, особенно в период подготовки к внедрению нормативного метода, возлагается на другие экономические и технические службы предприятия. Так, служба главного конструктора подготавливает спецификации наборов и узлов; главного технолога – разрабатывает технологические карты, маршрутные листы, цеховые списки деталей и изменения к ним, карты раскроя, карты подетальных норм, оформляет извещения об изменении норм и т.д.; материально-технического снабжения – устанавливает нормы складских запасов, учетные цены, нормативы и сметы транспортно-заготовительных и складских расходов; технико-экономического планирования – разрабатывает детализированные нормы затрат, нормы использования ресурсов, выработки, времени, расценки, нормативный выход продукции, нормативную себестоимость, нормы потерь и брака и т.д. Важная роль отводится службам оперативного управления производством, сбыта, отделам финансов, труда, кадров, главного механика, главного энергетика, главного металлурга и др. На предприятии должны быть разработаны четкий план распределения обязанностей между соответствующими службами и график выполнения работ по подготовке к внедрению и повседневному осуществлению нормативного метода.

План подготовки и внедрения нормативного метода складывается из этапов обследования предприятия, разработки и проведения подготовительных мероприятий по переходу на нормативный метод учета, практического освоения принципов нормативного метода при параллельном сохранении предшествующего метода сводного учета затрат на производство. Заключительный этап внедрения – полное осуществление принципов нормативного метода учета затрат и калькулирования себестоимости продукции, включая сводный учет затрат на производство, а также планирование перспектив его дальнейшего углубления, развития и совершенствования.

По мнению Олохтоновой Э.А., на каждом этапе внедрения нормативного метода необходимо проводить оценку качества его внедрения. Для этого предлагается использовать ряд показателей:

1. Коэффициент обновления (изменения) норм:

Кобн.н .= Низм/Н, (1)

где Низм – количество измененных норм за отчетный период; Н – общее количество применяемых норм.

2. Коэффициент качества применяемых норм:

Ккач.н = Нтех.об/Н, (2)

где Нтех.об – количество технически обоснованных норм; Н – общее количество применяемых норм.

3. Удельный вес недокументированных (документированных) отклонений в общей сумме отклонений:

Ун.о = Но∙100/О, (3)

где Но – недокументированные отклонения; О – общая сумма отклонений.

Такой расчет целесообразно проводить как в разрезе отдельных вводов затрат, так и в целом по себестоимости [4].

Особое внимание в рамках использования нормативного учета следует уделять бухгалтерскому учету отклонений фактических затрат от нормативных. Производственные предприятия в случае организации синтетического учета готовой продукции по нормативной себестоимости в соответствии с действующим Планом счетов могут применять счет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)». Этот счет предназначен для обобщения информации о выпущенной продукции, сданных заказчикам работах и оказанных услугах за отчетный период и выявления отклонений фактической производственной себестоимости этой продукции, работ, услуг от нормативной (плановой) себестоимости. Организации используют этот счет при необходимости.

В течение отчетного периода предприятия выпускают из производства и приходуют готовую продукцию по нормативной (плановой) себестоимости. В бухгалтерском учете это отражается по дебету счета 43 «Готовая продукция» в корреспонденции со счетом 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)». По окончании отчетного месяца на счете 20 «Основное производство» выявляется фактическая производственная себестоимость выпущенной продукции, которая списывается с кредита этого счета в дебет счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)». Таким образом, на счете 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» информация о выпущенной из производства готовой продукции формируется в двух оценках: по дебету – фактическая производственная себестоимость, а по кредиту – нормативная (плановая) себестоимость.

Сопоставлением дебетового и кредитового оборотов по счету 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» на последнее число месяца определяется отклонение фактической производственной себестоимости произведенной продукции, сданных работ и оказанных услуг от нормативной (плановой) себестоимости. При этом сумма превышения фактической себестоимости над нормативной (плановой) списывается с кредита счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» в дебет счета 90 «Продажи» дополнительной записью. Превышение же нормативной (плановой) себестоимости над фактической, т.е. экономия, сторнируется по кредиту счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» и дебету счета 90 «Продажи». Счет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» закрывается ежемесячно и остатка на начало следующего месяца не имеет.

Необходимо отметить, что использование в практике работы отечественных производственных предприятий категории нормативной себестоимости в целом приближает отечественную систему учета затрат и калькулирования себестоимости продукции к международно принятой системе учета «Стандарт-кост» [5]. Вместе с тем использование счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» в учетной практике, на наш взгляд, имеет как положительные, так и отрицательные стороны. Положительным является то, что при применении этого счета отпадает необходимость в составлении отдельных трудоемких расчетов отклонений фактической себестоимости ее по учетным ценам по выпущенной, отгруженной и реализованной продукции, поскольку выявленные отклонения по готовым изделиям списываются непосредственно на счет 90 «Продажи». Однако этот вариант позволяет получить реальную себестоимость реализованной продукции только в том случае, когда продукция выпущена и реализована в одном и том же месяце. Если же часть готовой продукции в течение отчетного периода реализована не полностью и в конце месяца имеется ее остаток на складе, то исчисление фактической производственной себестоимости реализованной продукции и определение финансового результата от реализации могут оказаться неточными. Это связано с тем, что отклонения фактической производственной себестоимости от нормативной (плановой) себестоимости, относящиеся к остаткам готовой продукции на складе, списываются на реализацию продукции в течение отчетного периода.

На наш взгляд, отражение материальных и производственных запасов в балансе предприятия в разных оценках отрицательно влияет на организацию системы учета «Стандарт-кост». С одной стороны, запасы готовой продукции и товары, отгруженные в балансе, отражаются по нормативной себестоимости, а с другой стороны, запасы материалов и незавершенное производство показываются по фактической себестоимости.

В этих условиях считаем целесообразным в плане счетов управленческого учета предусмотреть выделение специальных синтетических счетов для учета и отражения отклонений фактических затрат от нормативных. Для учета отклонений по прямой оплате труда применять счет 17 «Отклонения по заработной плате», по накладным расходам – 18 «Отклонения по постоянным накладным расходам», 22 «Отклонения по переменным накладным расходам». В этом случае имеется возможность выявленные отклонения списывать напрямую на финансовые результаты деятельности, а не на производство. Следовательно, отпадает необходимость в применении счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)», поскольку себестоимость продукции изначально формируется на счете 20 «Основное производство» по нормативной себестоимости. Это в свою очередь приблизило бы отечественную систему нормативного учета к системе учета «Стандарт-кост».

Рецензенты:

Татуев А.А., д.э.н., профессор кафедры менеджмента и маркетинга, Кабардино-Балкарский государственный университет им. Х.М. Бербекова, г. Нальчик;

Галачиева С.В., д.э.н., профессор кафедры менеджмента и маркетинга, Кабардино-Балкарский государственный университет им. Х.М. Бербекова, г. Нальчик.

Работа поступила в редакцию 06.11.2014.