Научный журнал
Фундаментальные исследования
ISSN 1812-7339
"Перечень" ВАК
ИФ РИНЦ = 1,222

РОЛЬ АУДИТА В СОВЕРШЕНСТВОВАНИИ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА

Галимова Г.А. 1 Мухамадеева З.Ф. 1 Пономарева Л.Н. 1
1 ФГБОУ ВО «Башкирский государственный университет» Институт экономики финансов и бизнеса
Настоящая статья посвящена вопросам совершенствования бухгалтерского учета на уровне организаций, которое может быть осуществлено с помощью проведения аудиторской проверки, анализу факторов, влияющих на данный процесс как на макро-, так и на микроуровнях. Показатели, сформированные с использованием данных бухгалтерского учета, являются основой для многочисленного количества потребителей учетной информации. Наличие искажений и ошибок в процессе отражения информации негативно влияет на деятельность любого хозяйствующего субъекта, а также на принятие соответствующих решений, как внешними, так и внутренними пользователями информации. Все большая формализация аудиторской деятельности не способствует взаимодействию аудиторов и бухгалтеров в области повышения качества бухгалтерского учета. В статье выявлены факторы, актуализирующие эту проблему перед субъектами хозяйствования, в частности перед руководством и бухгалтерами. Авторами сформулировано предложение по созданию института, функции которого были бы направлены на воплощение в практику процессов совершенствования бухгалтерского учета.
аудит
аудиторская деятельность
аудируемое лицо
бухгалтерский учет
международные стандарты аудиторской деятельности
саморегулируемые организации
внутренний контроль
1. Об аудиторской деятельности: Федеральный закон от 30.12.2008 № 307-ФЗ [Электронный ресурс]. – URL: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_83311/ (дата обращения: 23.04.2017).
2. О бухгалтерском учете : Федеральный закон от 06.12.2011 г. № 402-ФЗ [Электронный ресурс]. – URL: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_122855 (дата обращения: 23.04.2017).
3. Об утверждении профессионального стандарта «Внутренний аудитор»: Приказ Минтруда России от 24.06.2015 № 398н [Электронный ресурс]. – URL: http://www.consultant.ru/law/hotdocs/43903 (дата обращения: 22.04.2017).
4. Основные цели независимого аудита в соответствии с международными стандартами аудита: Международный стандарт аудита 200 [Электронный ресурс]. – URL: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_206992/557e2aae72c977550c404c4003cd370d153763b6/ (дата обращения: 23.04.2017).
5. Турищева Т.Б. Внедрение международных стандартов аудита в России [Электронный ресурс] / Т.Б. Турищева // Аудитор. – 2015. – № 12.; URL: http://gaap.ru/articles/Vnedrenie_mezhdunarodnykh_standartov_audita_v_Rossii (дата обращения: 23.04.2017).
6. Официальный сайт бухгалтерского методологического центра. URL http://bmcenter.ru. (дата обращения: 23.04.2017).

Бухгалтерский учет является неотъемлемым элементом управленческой деятельности в любых организационно-правовых формах коммерческих и некоммерческих организаций независимо от видов собственности. Процесс автоматизации, «жесткое» нормативное регулирование, внедрение стандартов, казалось бы, позволяют формализовать данный вид деятельности, уделять меньше внимания совершенствованию учетных процессов. Однако формирование показателей и правильность отражения их, выбор методов учета и закрепление их в учетной политике организации, рациональность отражения учетных данных на современном этапе фактически никем не контролируются. У практикующих бухгалтеров нет цели в организации качественного бухгалтерского учета. Они ориентированы на организацию учета хозяйственных процессов с точки зрения потребностей налогового законодательства и отсутствия его нарушения, или на реализацию определенных целевых установок, поставленных собственниками и руководством организаций.

Цель исследования: обоснование роли аудиторской деятельности в процессах совершенствования бухгалтерского учета хозяйствующих субъектов на основе анализа современных тенденций в сфере аудита, а также выявление институциональных возможностей и перспектив их реализации.

Бухгалтерский учет и отчетность, их совершенствование должны быть направлены на обеспечение системы управления всех уровней достоверной и надежной информацией, достаточной для обоснования управленческих решений – инвестиционных, финансовых, производственных, текущих и стратегических, локальных и глобальных.

На современном этапе в сфере формирования финансовой учетной информации проведен значительный объем работ, направленный на обеспечение ее достоверности. Это – реформирование и совершенствование законодательного регулирования, стандартизация деятельности, внедрение международных стандартов, сближение национальных стандартов с международными и другие. Однако по-прежнему остаются актуальными вопросы контроля правомерности и достоверности отражения показателей в бухгалтерском учете и бухгалтерской финансовой отчетности. Наиболее актуальной сферой деятельности по контролю бухгалтерской финансовой отчетности, в целях установления ее достоверности, является аудиторская деятельность. В этой связи нам бы хотелось остановиться на определении роли аудита в развитии и совершенствовании бухгалтерского учета и отчетности как на микро-, так и на макроуровнях.

Одна из проблем участия аудиторов в совершенствовании бухгалтерского учета на микроуровне вытекает из определения самой аудиторской деятельности. Целью аудита является выражение «мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц и соответствия ее законодательству Российской Федерации» [1]. Все остальные профессиональные виды деятельности аудитора сводятся к оказанию сопутствующих услуг по отдельному договору.

Однако нельзя ограничивать, на наш взгляд, сферу применения высоких профессиональных знаний аудитора в области бухгалтерского учета, налогообложения, финансов только выражением мнения. А именно такая практика складывается в аудиторских организациях в последние годы.

Как правило, вместе с аудиторским заключением аудиторская компания представляет руководству развернутый отчет, который по существу раскрывает процесс формирования мнения аудиторской компании о степени достоверности бухгалтерской финансовой отчетности проверяемой организации. Для собственников и руководителей организаций зачастую именно отчет аудитора представляет наибольший интерес, поскольку он раскрывает возможности внести соответствующие исправления в учет и использовать рекомендации аудитора в дальнейшем при осуществлении деятельности.

В то же время по нашим наблюдениям, в последние годы, ссылаясь на стандарты аудиторской деятельности, многие аудиторы в своих отчетах руководству аудируемых лиц только констатируют факт соответствия или несоответствия бухгалтерской финансовой отчетности нормативным документам. Иными словами, аудитор указывает на те факты хозяйственной деятельности организации, способ отражения которых в бухгалтерском учете не соответствует нормативным требованиям, приводит перечень ошибок в первичных учетных документах и указывает на другие общие несоответствия. Считается, что разрабатывать рекомендации по совершенствованию бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, совершенствованию внутреннего контроля не входит в задачи аудита и является услугой сопутствующей аудиту.

Разработка рекомендаций аудиторами на базе углубленных исследований организации учета и отчетности, финансов, системы налогообложения, внутреннего контроля у аудируемых лиц становится невозможным в силу ряда причин. Во-первых, это сокращение времени, отведенное на проведение аудиторской проверки. Во-вторых, обесценение стоимости аудита в последние годы. В-третьих, это уделяемое внимание (затрачиваемое время) аудиторами на разработку рабочих документов.

На эффективность аудиторской проверки влияет и методика ее осуществления. Так, проведение аудита осуществляется в основном методом тестирования. При этом привлекаются помощники аудитора, которые зачастую не обладают достаточно высоким уровнем профессионализма и квалификации. Разработка рабочих документов аудитора определяет условия распределения времени на проведение аудиторской проверки, большая часть которого отводится на оформление внутренней документации. Таким образом, аудиторская проверка сводится к простому формализму.

Для руководства организации (аудируемого лица) в отчете аудитора практическую значимость, по нашему мнению, будет иметь следующая информация.

Во-первых, это правильное отражение в учете тех или иных фактов хозяйственной деятельности с точки зрения налогового и бухгалтерского законодательства с целью избежания впоследствии рисков признания отчетности недостоверной.

Во-вторых, методы оптимизации и управления налоговыми рисками в соответствии с действующим законодательством о налогах и сборах.

В-третьих, описание процедур по совершенствованию внутреннего контроля для обеспечения сохранности и рационального использования хозяйственных средств.

В условиях современности в отчете аудитора, как правило, представляется только общая оценка состояния указанных выше аспектов, на основе формально проведенного сбора и проверки учетной информации.

Обобщение указанных нами фактов в части реализации независимого контроля на уровне коммерческих организаций при сложившейся ситуации на рынке аудиторских услуг обуславливает формирование двух типов услуг. Первая услуга – это аудиторская проверка, которая мало чем поможет в части совершенствования системы бухгалтерского учета и отчетности. Вторая услуга – консалтинговая, предполагающая консультационные услуги по совершенствованию системы бухгалтерского учета и отчетности, налогообложения, а также формированию эффективной системы внутреннего контроля.

В условиях кризисных явлений не все организации могут позволить себе расходы на проведение аудиторской проверки, а также дополнительный договор на оказание консультационных услуг (услуг сопутствующих аудиту).

По нашему мнению, одна из проблем, с которыми сталкиваются хозяйствующие субъекты в настоящее время, это отсутствие эффективной системы внутреннего контроля ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской отчетности. Так, система внутреннего контроля предусмотрена Федеральным Законом «О бухгалтерском учете», в соответствии с которым хозяйствующие субъекты обязаны организовать внутренний контроль совершаемых фактов хозяйственной жизни [2]. Если на организацию, согласно нормативно-правовым актам, возложено обязательство по проведению аудита, то также предусмотрено осуществление внутреннего контроля ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской отчетности. Таким образом, с целью усиления системы внутреннего контроля организациям целесообразно ввести должность внутреннего аудитора, подчиняющегося непосредственно руководителю.

В соответствии с профессиональными стандартами внутреннего аудитора, утвержденного приказом Минтруда России от 24.06.2015 № 398н: «...в функции данного специалиста входит проведение независимых внутренних аудиторских проверок и консультаций по вопросам надежности и эффективности функционирования систем управления рисками, внутреннего контроля, корпоративного управления, операционной деятельности и информационных систем организации с целью достижения стратегических целей организации; обеспечение достоверности информации о финансово-хозяйственной деятельности организации; эффективности и результативности деятельности организации; сохранности активов организации; соответствия требованиям законодательства и внутренних нормативных актов организации...» [3].

Следует отметить, что немногие руководители организаций пойдут на дополнительные расходы, связанные с внедрением эффективной системы внутреннего контроля, что автоматически исключает возможность совершенствования учетного процесса в целом и отдельных его составляющих.

Проведенный анализ состояния учетного процесса позволяет констатировать негативное состояние учета во многих организациях. Основные проблемные аспекты заключаются в отсутствии проработанной системы документооборота, в формировании некорректных первичных документов и как следствие в отражении искаженной информации в бухгалтерском и налоговом учете и отчетности. Типовые формы первичных учетных документов и учетных регистров, которые предлагаются разработчиками современных программных обеспечений для автоматизации учетного процесса не всегда позволяют учитывать специфику деятельности организации. Данное обстоятельство вынуждает совершенствовать конфигурацию программных продуктов и разрабатывать действия по формированию аналитического учета при автоматизированном способе обработки информации.

Введение налогового учета в нашей стране в качестве приоритетного привело к снижению роли бухгалтерского финансового учета. В этой связи стимулом для формирования адекватного аналитического учета и представления достоверной информации для современных хозяйствующих субъектов является только налоговый контроль, осуществляемый в соответствии с законодательством о налогах и сборах. Данное обстоятельство приводит к обобщению, регистрации и представлению информации только для целей налогового учета и отчетности. Как следствие, управленческий персонал не располагает необходимой информацией в целях принятия соответствующих эффективных решений в процессе осуществления деятельности.

Определенные возможности для внесения изменений в систему независимого контроля деятельности коммерческих и некоммерческих организаций существуют у саморегулируемых организаций аудиторов. В этой связи внимание саморегулируемых организаций аудиторов необходимо обратить на следующие проблемные аспекты в области аудиторской деятельности: 1) недопущение обесценения аудиторской проверки и борьбу с демпинговыми ценами на аудит; 2) оптимизацию количества и содержания рабочих документов аудиторов; 3) на внедрение в практику заключения договоров на проведение аудиторской проверки, предусматривающих условия активного консультирования и разработку практических рекомендаций для аудируемых лиц. Например, процедуру заключения договора на аудиторскую проверку разбить на два-три этапа. При этом уже на первых этапах предусмотреть как консалтинг, так и разработку рекомендаций для аудируемых лиц.

Проблемой участия аудиторов в совершенствовании бухгалтерского учета на макроуровне является, на наш взгляд, само-устранение саморегулируемых организаций аудиторов в вопросах разработки и принятия нормативных документов по бухгалтерскому учету и отчетности. Решение задач создания новой правовой и нормативной основы регулирования бухгалтерского учета вызывает необходимость участия в этой работе аудиторов и саморегулируемых организаций аудиторов, а также необходимость в обеспечении тесной связи общественных организаций аудиторов и бухгалтеров.

Как показывает мировая практика, профессиональным регулированием аудиторской деятельности в развитых странах занимаются, как правило, профессиональные институты бухгалтеров (например, в Великобритании – АССА (Ассоциация присяжных сертифицированных бухгалтеров Великобритании), ICAS (Институт присяжных бухгалтеров Шотландии), ICAEW (Ассоциация присяжных бухгалтеров Англии и Уэльса) и др., в США – ААА (Американская ассоциация бухгалтеров), AICPA (Американский институт дипломированных общественных бухгалтеров).

В России также, в годы реформирования бухгалтерского учета и становления аудита, к развитию аудиторской деятельности были привлечены в первую очередь высококвалифицированные специалисты в области бухгалтерского учета и аудита.

Однако в последние годы отмечается ослабление связи между исследователями и разработчиками нормативно-правовых документов по аудиту и бухгалтерскому учету. Как было отмечено выше, аудиторы и саморегулируемые организации аудиторов устранились от проблем в области совершенствования бухгалтерского учета и отчетности и уже тем более не являются доминирующими в этой сфере. Так, в настоящее время разработкой Федеральных стандартов бухгалтерского учета, Рекомендаций и иных регулирующих документов в области бухгалтерского учета занимается Фонд развития бухгалтерского учета «Национальный негосударственный регулятор бухгалтерского учета «Бухгалтерский методологический центр». Соучредителями Фонда выступили ОАО МХК «ЕвроХим», ООО «1С» и ОАО «Атомный энергопромышленный комплекс», а в 2015–2016 гг. в Правление фонда наряду с учредителями вошли представители ПАО «Роснефть», ПАО «РусГидро», E&Y, ПАО «МегаФон», ФГУП «Госзнак», ООО «Траснефть Финанс» [6]. На официальном сайте Бухгалтерского методологического центра выложены проекты стандартов в области регулирования бухгалтерского учета для открытого обсуждения, при этом нами отмечено полное отсутствие в этих дискуссиях специалистов в области аудиторской деятельности.

С июня 2017 г. Международные стандарты аудита (МСА) подлежат признанию для применения на территории Российской Федерации, таким образом при проведении аудита будут использовать международные стандарты аудита. Необходимо иметь в виду, что международные стандарты аудита имеют ряд особенностей. Прежде всего, МСА – это методика процессного контроля. Основным правилом аудиторской проверки согласно международным стандартам является обеспечение «надлежащего качества исполнения обязанностей в целях формирования безошибочного мнения о финансовой отчетности» [4]. Качество аудиторской проверки гарантируется клиентам путем соблюдения всех технологических процессов, которые должны быть предварительно подробно описаны с тем, чтобы не пропустить какой-либо операции. «Это означает, что весь процесс аудита должен быть регламентирован очень подробно во избежание неоднозначного понимания того, какие следует предпринимать действия и в каких случаях. Поскольку речь идет о процессе контроля за финансовой отчетностью, стандарты аудита представляют собой регламенты контроля. В связи с тем, что перед аудитором поставлена очень ответственная социально значимая задача, регламенты носят предельно конкретный характер. Однако практика и история показывают, что никакие, даже очень подробные, регламенты не дают гарантии качественного аудита» [5]. Из этого следует, что переход российского аудита на применение международных стандартов усугубит ситуацию в части возможности какого-либо обсуждения процесса совершенствования бухгалтерского учета в проверяемых организациях.

Таким образом вследствие сложившихся обстоятельств совершенствование бухгалтерского учета, методик учетного процесса, принимаемых в организациях, возлагается сугубо на практикующих бухгалтеров. При этом действующее законодательство в области бухгалтерского и налогового законодательства ориентирует современных специалистов на решение задач по регистрации и обобщению информации, которая, прежде всего, нацелена на формирование данных налогового учета, процессы осуществления налогового планирования, отражение интересов бенефициаров и других пользователей, что безусловно, не способствует четкому следованию установленным требованиям стандартов и правил по бухгалтерскому учету.

Выводы

Совершенствование бухгалтерского учета внутри организаций на современном этапе практически не реализуется, что усугубляется отсутствием специализированных институтов на уровне государства, а также стимулирования внутренними управленческими процессами. Аудит – приоритетная форма деятельности, которая может выявить необходимость такого совершенствования внутри организации. Для этого необходимо создать условия для реализации данного процесса. Принятие международных стандартов аудита для подтверждения не только финансовой отчетности, составленной в России по международным стандартам финансовой отчетности, но и индивидуальной бухгалтерской отчетности, составленной по российским стандартам, требует обеспечения в них единой методики. В этой связи было бы целесообразно, на наш взгляд, создание организационного государственного структурного подразделения, возможно даже в форме Единого методологического центра (регулятора) по аудиторской деятельности и бухгалтерскому учету.

 


Библиографическая ссылка

Галимова Г.А., Мухамадеева З.Ф., Пономарева Л.Н. РОЛЬ АУДИТА В СОВЕРШЕНСТВОВАНИИ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА // Фундаментальные исследования. – 2017. – № 10-1. – С. 77-81;
URL: http://www.fundamental-research.ru/ru/article/view?id=41793 (дата обращения: 20.07.2019).

Предлагаем вашему вниманию журналы, издающиеся в издательстве «Академия Естествознания»
(Высокий импакт-фактор РИНЦ, тематика журналов охватывает все научные направления)

«Фундаментальные исследования» список ВАК ИФ РИНЦ = 1.252