Научный журнал
Фундаментальные исследования
ISSN 1812-7339
"Перечень" ВАК
ИФ РИНЦ = 1,074

ОСОБЕННОСТИ МЕТОДИКИ ВНУТРЕННЕГО КОНТРОЛЯ РАЗЛИЧНЫХ ОБЪЕКТОВ

Кравцова А.В. 1 Лоза Д.П. 1
1 ФГБОУ ВО «Сочинский государственный университет»
Изменения в законодательстве о бухгалтерском учете, связанные с необходимостью создания систем внутреннего контроля каждым экономическим субъектом, положительно повлияли на повышение качества учетной работы, повышение статуса первичного бухгалтерского учетного документа, которым обосновывается экономическая целесообразность хозяйственных операций, усиление роли контрольных функций сотрудников экономических служб и практически всего персонала. Система внутреннего контроля существовала всегда в той или иной степени ее развития в каждом конкретном субъекте, имея определенные особенности, связанные с видами экономической деятельности, осуществляемыми субъектом, системами налогообложения субъектов малого бизнеса, их налоговой политикой. Внедрение профессионального стандарта внутреннего контролера (специалист по внутреннему контролю (внутренний контролёр)) позволило четко сформулировать задачи и цели построения функционирования системы внутреннего контроля в организации, определило требования к профессии, вызвав к ней повышенный интерес. Внутренний контроль рассматривается как функция управления, оказывающая целенаправленное воздействие на объекты управления системы внутреннего контроля с целью оценки обоснованности и эффективности принятых управленческих решений на основе четкой оперативной информации, которая позволяет своевременно выявить отклонения, спрогнозировать ошибки и их корректировать.
внутренний контроль
управленческое решение
система внутреннего контроля
профессиональный стандарт
факт хозяйственной жизни
бухгалтерский учет
циклы и деятельность предприятия
1. О бухгалтерском учете: Федеральный закон от 06.12.2011 г. № 402-ФЗ (ред. от 23.05.2016). – URL: consultant.ru.
2. Приказ Минфина России от 06.10.2008 № 106н (ред. от 28.04.2017) «Об утверждении положений по бухгалтерскому учету» (вместе с «Положением по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008)», «Положением по бухгалтерскому учету «Изменения оценочных значений» (ПБУ 21/2008)») (Зарегистрировано в Минюсте России 27.10.2008 N 12522). – URL: consultant.ru.
3. Приказ Минфина РФ от 06.07.1999 № 43н (ред. от 08.11.2010) «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99)». – URL: consultant.ru.
4. Приказ Минфина России от 09.06.2001 № 44н (ред. от 16.05.2016) «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01» (Зарегистрировано в Минюсте России 19.07.2001 № 2806). – URL: consultant.ru.
5. Приказ Минфина России от 30.03.2001 № 26н (ред. от 16.05.2016) «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01» (Зарегистрировано в Минюсте России 28.04.2001 № 2689). – URL: consultant.ru.
6. Приказ Минфина России от 06.05.1999 № 32н (ред. от 06.04.2015) «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99» (Зарегистрировано в Минюсте России 31.05.1999 № 1791). – URL: consultant.ru.
7. Приказ Минфина России от 06.05.1999 № 33н (ред. от 06.04.2015) «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99» (Зарегистрировано в Минюсте России 31.05.1999 № 1790). – URL: consultant.ru.
8. Приказ Минфина России от 27.12.2007 № 153н (ред. от 16.05.2016) «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» (ПБУ 14/2007)» (Зарегистрировано в Минюсте России 23.01.2008 № 10975). – URL: consultant.ru.
9. Приказ Минфина России от 06.10.2008 № 107н (ред. от 06.04.2015) «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет расходов по займам и кредитам» (ПБУ 15/2008)» (Зарегистрировано в Минюсте России 27.10.2008 № 12523). – URL: consultant.ru.
10. Об утверждении профессионального стандарта «Специалист по внутреннему контролю (внутренний контролер): Приказ Минтруда России от 22.04.2015 № 236н (Зарегистрировано в Минюсте России 13.05.2015 № 37271) // Официальный интернет-портал правовой информации: http://www.pravo.gov.ru.
11. Бахмач М.Р., Зильбер К.Е., Кисилевич Т.И. Специалист по внутреннему контролю: требования профессионального стандарта / М.Р. Бахмач, К.Е. Зильбер, Т.И. Кисилевич // В сборнике: Развитие экономического контроля и аудита в России: тенденции и перспективы материалы Всероссийской научно-практической конференции. Под общей редакцией М.Ф. Сафоновой. – 2016. – С. 132–137
12. Кисилевич Т.И. К вопросу проверки добросовестности контрагента/ Т.И. Кисилевич // В сборнике: Стратегия социально-экономического развития общества: управленческие, правовые, хозяйственные аспекты материалы 2-й Международной научно-практической конференции. – 2012. – С. 125–128.
13. Кисилевич Т.И., Багдасарян А.А., Бахмач М.Р. Резерв по сомнительным долгам: понятие, сущность, учет / Т.И. Кисилевич, А.А. Багдасарян, М.Р. Бахмач // В сборнике: Информационное обеспечение эффективного управления деятельностью экономических субъектов Материалы VI международной научной конференции. – 2016. – С. 37–41.
14. Сивкова С.В. Внутренний контроль: право или обязанность хозяйствующего субъекта / С.В. Сивкова // В сборнике: Современные проблемы методологии и организации бухгалтерского учета, экономического анализа и аудита в условиях перехода на МСФО и МСЛ Сборник научных статей. – 2014. – С. 262–268.

Вне зависимости от видов экономической деятельности и организационно-правовой формы хозяйствующие субъекты обязаны организовать и производить внутренний контроль осуществляемых фактов хозяйственной жизни и соблюдать правила ведения бухгалтерского и налогового учета.

Актуальность тематики внутреннего контроля и своевременная оценка его надежности обусловлены условиями и необходимостью отслеживания и наблюдения состояния первичной документации, учетных регистров и бухгалтерской (финансовой) отчетности в целях проверки достоверности данных о совершенных операциях, состоянии документации организации, наличия возможных налоговых рисков хозяйственной деятельности.

По своей сущности внутренний контроль целенаправлен на выявление отклонений и последующую корректировку различных операций с целью предоставления информации о хозяйствующем субъекте с объективным представлением данных о финансовом положении, результатов деятельности организации, перспектив его развития с точки зрения отсутствия угрозы непрерывности деятельности.

Законодательство предусматривает обязанность экономических субъектов организовать и осуществлять внутренний контроль фактов хозяйственной жизни и финансовой отчетности [1]. При этом акцентируется внимание на том, что организация внутреннего контроля является не только эффективным методом управления и отслеживания деятельности экономического субъекта, но и законодательно закрепленной за организациями обязанностью [14].

Объекты внутреннего контроля классифицируются в зависимости от целей и особенностей хозяйствующего субъекта и нужд управления организацией для принятия решений. Основными составляющими мероприятиями с объектами внутреннего контроля в качестве неотъемлемой части управленческого учета являются решение отдельных функциональных задач управления, разработка и проверка информационных систем предприятия.

При осуществлении внутреннего контроля объектами организации контроля и, соответственно, основными объектами проверки внутренних контролеров являются циклы деятельности предприятия. Данные циклы идут последовательно:

- снабжение. Состоит из совокупности фактов хозяйственной деятельности, которые предполагают осуществление закупок товарно-материальных ценностей и платежей по их приобретению и обслуживанию, в том числе организация проведения необходимых мероприятий и процедур контроля, действие которых распространяется на хозяйственные операции на направление заказа на закупку, получение товарно-материальных ценностей, оплата заказанных и полученных материальных ценностей. Большое внимание следует уделять анализу правильности оформления сделок на предмет необходимости их согласования, если они являются крупными, сделками с аффилированными лицами, направлены на дробление бизнеса и т.п. Оприходование товарно-материальных ценностей осуществляется в определенных физических единицах, которые не всегда совпадают с теми измерителями, которые указаны в документах поставщика, что требует наличия переводных формул и тщательного контроля идентификации единиц измерения на стадии приобретения, хранения, перемещения и списания;

- производство. Представляет собой совокупную систему фактов хозяйственной деятельности, которые предполагают производство продукции, выполнение работ, оказание услуг, в том числе осуществление и планирование требуемых в организации мер и процедур контроля, эффективность которых распространяются на операции по поддержанию уровня запасов, передачу товарно-материальных ценностей в производство, начислению и выплате заработной платы и т.п. Процесс внутреннего контроля в производстве осуществляется и в части обоснованности списания как товарно-материальных ценностей, услуг и работ, так и соблюдением принципа экономической обоснованности расходов и их связи с получением организацией доходов. Роль учетного первичного документа здесь играет большое значение, так как служит основанием для расходов в налоговом учете;

- реализация (сбыт произведенной продукции). Являет собой совокупную систему фактов хозяйственной жизни, которые предопределяют и предполагают получение доходов, в том числе проведение соответствующих мер и процедур контроля, эффективность которого распространяется на получение заказов на продажу продукции организации, отгрузку произведенной продукции и получение выручки от продаж. Процесс реализации может осуществляться путем привлечения агентов и посредников, поэтому специалисту – внутреннему контролеру целесообразно проверять не только книги продаж, но и договоры поручения для анализа системы скидок, условий оплаты услуг агентов и посредников, например, в торговых сетях, в туристском и санаторно-курортном сервисе.

Поскольку объект внутреннего контроля организации является управляемым звеном системы управления организацией, то объектами могут быть избраны показатели и явления, которые соответствуют целям организации системы внутреннего контроля. Объектами внутреннего контроля организации могут выступать человеческие, финансовые, материальные, нематериальные и информационные ресурсы организации, в том числе и все процессы, происходящие как в организации, так и вне организации, если они имеют к ней непосредственное или опосредованное отношение. Также объектом может являться результат деятельности организации или же ее активы и пассивы. Основными объектами внутреннего контроля являются:

- денежные средства. Производится инвентаризация кассы, просмотр и сравнение кассовых и банковских документов, запросы и опросы осведомленных лиц, подтверждение операции в бухгалтерских записях, арифметические пересчеты и анализ полученной информации. Выявляется наличие в кассе денежных средств, проверяется полнота и достоверность отражения операции в расходных и приходных кассовых ордерах, отражение операции в платежных ведомостях, чековых книжках, документация, связанная с применением контрольно-кассовой техники, соблюдение установленного лимита хранения денег в кассе и т.д. По денежным средствам, находящимся на банковском счете, можно использовать в качестве информационного источника выписки банка с приложенными к ним документами-основаниями для совершения операции. Важно обратить внимание на наличие внезапных инвентаризаций денежных средств, на правильность заполнения журналов и отчетов кассиров операционистов, наличие онлайн касс, оформление и сроки сдачи на расчетный счет заемных денежных средств;

- основные средства. Проверяются операции по поступлению, перемещению, ремонту, реконструкции и выбытию основных средств и отслеживается их сохранность. Данные о поступлении и движении основных средств внутренний контролер может найти в первичной документации (акт приема-передачи основных средств (форма ОС-1) и т.д.), в регистрах синтетического и аналитического учета (счета бухгалтерского учета, оборотно-сальдовая ведомость и главная книга) и в бухгалтерской отчетности (бухгалтерский баланс) [2, 5]. В связи с тем, что основные средства являются объектом налогообложения, следует проанализировать их кадастровую и балансовую стоимость, правильность отражения в бухгалтерском учете проводимых переоценок;

- нематериальные активы. Устанавливается соответствие применяемой организацией методики учета нематериальных активов по нормативным требованиям. Данные для контрольных мероприятий можно обнаружить в учетной политике организации, в бухгалтерском балансе, учетных регистрах по синтетическим счетам, по карточкам учета НМА, по договорам купли-продажи и актам по движению нематериальных активов [8]. Встречается еще отражение в составе нематериальных активов различных программ, базы данных, приобретенных за плату;

- товарно-материальные ценности. Проверяется достоверность данных по наличию и движению объектов ТМЦ с установлением правильности ведения учета в соответствии с нормами, нормативами, локальными документами. Информацию о движении ТМЦ можно обнаружить в первичной документации (доверенность, лимитно-заборная карта, накладные на отпуск), по регистрам синтетического и аналитического учета (счета бухгалтерского учета, журнал учета поступающих грузов, материальный отчет) и в бухгалтерском балансе [4];

- расчеты по оплате труда. Проверяется соблюдение требований и норма законодательства по начислению и удержаниям из заработной платы с проверкой достоверности, своевременности и правильности производимых начислений и выплат работникам организации. Выявляется правильность ведения аналитического учета расчетов по оплате труда по каждому сотруднику. Внутренний контролер в качестве информационного источника может использовать учетную политику организации, журнал операций расчетов по оплате труда, внутренние приказы (приказ о приеме на работу, приказ об увольнении, расчетно-платежная ведомость, табель рабочего времени и т.д.);

- дебиторская и кредиторская задолженность. Проверяется соответствие законодательству, правильность формирования и достоверность задолженности при расчетах с дебиторами и кредиторами в бухгалтерском учете, правильность формирования сумм по резервам по сомнительным долгам в бухгалтерском и налоговом учете. Несоблюдение политики формирования резервов по сомнительным долгам вводит в заблуждение не только собственника, но и внешних пользователей [13]. Данные о производимых операциях и их правомочности внутренний контролер может обнаружить в учетной политике организации, различных локальных документах организации, в договорах поставки продукции (выполнения работ, оказания услуг), акты выполненных работ и рабочий план счетов. Могут быть проанализированы акты сверки расчетов, акты инвентаризации, акты зачета взаимных требований, главная книга и бухгалтерская отчетность;

- расчеты с подотчетными лицами. Для проверки законности операции используются авансовые отчеты, список лиц, которым разрешено получение денежных средств, документы, подтверждающие данные виды расхода, оборотно-сальдовая ведомость, главная и кассовая книги. Важным является проверка необходимости и целесообразности факта приобретения товарно-материальных ценностей тем подотчетным лицом, которому эти функции не делегированы и не предусмотрены в должностных обязанностях;

- кредиты и займы. Выясняется законность, достоверность и целесообразность получения и/или выдачи кредитов и займов, наличие документально оформленного факта согласования крупной сделки или сделки с заинтересованными сторонами. Проверяются операции по поступлению кредитов и займов (выписки с расчетных счетов, главная книга), кредитное обеспечение, целевое использование кредитов и займов, правильность и обоснованность начисления процентов и их размера и своевременность возврата займа и кредита [9];

- финансовые вложения. Выясняется законность, достоверность и целесообразность операции с финансовыми вложениями, при этом проверяется первичная документация (акт приема-передачи ценных бумаг, платежные поручения о перечислении вкладов в денежной форме и т.д.), главная книга и бухгалтерская отчетность;

- доходы, расходы и финансовый результат. Проверяется правильность определения отражения в учете прибыли и убытка, правильность отражения прочих доходов и расходов и выясняется правомерность распределения чистой прибыли. Информация о данном объекте внутреннего контроля представлена в учредительных документах, приказе об учетной политике, бухгалтерском балансе, отчете о финансовых результатах, отчете об изменениях капитала, отчете о движении денежных средств, учетных регистрах, приказах руководителя, решениях собственника, налоговых регистрах по учету доходов и расходов и в главной книге [6, 7];

- бухгалтерский учет и финансовая отчетность. Проверяется соблюдение действующего порядка ведения бухгалтерского учета, своевременности предоставления отчетности и соблюдение отчетной дисциплины. Информацию по данному объекту внутреннего контроля можно обнаружить в учетной политике, локальной документации, бизнес-плане, сметах бюджета, первичной документации, отчетам материально-ответственных лиц, регистрах синтетического и аналитического учета, в промежуточной годовой бухгалтерской отчетности, а также статистической и налоговой отчетности [1, 2].

Для обеспечения системы внутреннего контроля организации по различным объектам внутренним контролеров применяются методы и специальные методические приемы документальной и фактической проверки.

Проведение документальной проверки осуществляется с помощью следующих приемов:

- формальный. Заключается в проверке наличия в документе необходимых реквизитов и подписей должностных лиц, что позволяет оценить доброкачественность документа. При верном оформлении документа и отражении его операции документ оценивается как доброкачественный. В обратном случае, документ признается недоброкачественным при наличии случайных ошибок, искажений операции или же отражении в документе фиктивных или незаконных фактов хозяйственной жизни;

- арифметический. Заключается в расчете стоимости операции и в ее арифметических подсчетах, проверки выведенных итогов, обобщения данных первичной документации в регистрах и перенесения данных из регистров бухгалтерского учета в отчетные формы, то есть корректность работы с бухгалтерской программой. Неправильные расчеты обуславливаются умышленными и неумышленными ошибками;

- логический. Заключается в сопоставлении документов, непосредственно отражающих операцию, имеющих к ней косвенное отношение. Помимо этого логическая проверка в целях объективного определения возможности и целенаправленности расходования денежных средств и ресурсов применяет сопоставление регистров бухгалтерского учета с первичными документами. Логическая проверка обусловлена навыками анализа взаимосвязи хозяйственных операций, уровнем знаний и квалификацией проверяющего;

- нормативный. Заключается в возможности установить соответствие произведенных операций нормативно-правовой базе государства и внутренним нормам организации. Метод позволяет выявить возможные растраты, хищения и перерасходы средств за счет завышения смет и плановых показателей, предложить варианты оптимизации расходов и т.п.

Помимо приведенных выше методов, внутренний контролер вправе применить в качестве инструмента исследования документации следующее:

– встречная проверка, осуществляемая с помощью сопоставления данных первичной документации и учетных регистров проверяемой организации с одноименными операциями, которые взаимосвязаны с другой организацией. Выявляются нарушения, выражающиеся в неполном и (или) несвоевременном оприходовании ценностей, товарных или денежных средств;

– взаимный контроль, обусловленный сопоставлением различных по своему характеру документов и учетных данных, в которых находит свое отражение подконтрольная операция (к примеру, поступление товарно-материальных ценностей сверяются и расходами по их доставке). О возможном подлоге в документации свидетельствует отсутствие необходимых взаимосвязанных документов и противоречия в содержании взаимосвязанных данных. Целесообразно использовать доступную в сети Интернет информацию о проверке добросовестности контрагента. Проверка контрагента является обязательным элементом программы внутреннего контролера, так как связана не только с выявлением рисков достоверности первичных документов, но и с налоговыми рисками организации по исчислению налога на добавленную стоимость, что особенно актуально в связи с введением электронного документооборота по счетам-фактурам [12].

Фактическая проверка данных отделом внутреннего контроля заключается в проведении инвентаризации имущества и расчетов организации, при проверке фактического наличия остатков ценностей, денежных средств и обязательств с данными бухгалтерского учета.

Считаем также целесообразным участие внутреннего контролера в обсуждении проектов по оптимизации налогообложения организации, так как в современных условиях ведения бизнеса такие формы оптимизации, как «дробление бизнеса», могут быть незаконными, а внутренний контрллер должен уметь оценить все риски, в том числе и налоговые.

Обобщение данных бухгалтерского учета, составление форм отчетности, выведение финансовых результатов, координацию работы отделов бухгалтерии осуществляет непосредственно главный бухгалтер. В том случае, если организация является субъектом малого или среднего бизнеса и у организации отсутствует отдел внутреннего контроля, то данная функция возлагается на главного бухгалтера. В случае, если у организации в наличии есть ревизионный отдел или отдел внутреннего контроля, данный функционал ведется непосредственно контрольным подразделением организации. Для выявления обязанностей и требований к внутреннему контролеру утвержден профессиональный стандарт «Специалист по внутреннему контролю (Внутренний контролёр)» приказом Министерства труда и соцзащиты РФ № 236н от 22.04.2015 года [10].

Стандарт направлен на совершенствование процесса и результатов деятельности организаций в условиях конкуренции на рынке. Качественно организованная система внутреннего контроля являет собой реальную возможность повышения результативности ведения бухгалтерского учета и принятия управленческих решений с минимизацией рисков и усилением эффективности управления организацией.

Профессиональный стандарт разработан с учетом основных требований к профессии внутреннего контролёра и включает в себя детальное описание функциональной карты специалиста, характеристику обобщённых трудовых функций, уровень квалификации и необходимые знания и навыки [10, 11].

В связи с этим отдел внутреннего контроля вправе составить график, согласно которому он сможет выявлять примерные даты совершения типовых операций и их документальное оформление в целях качественного планирования отслеживания действий для текущего контроля. Это способствует своевременной и более полезной в отношении временного интервала связи между контрольным отделом организации и подразделениями, нуждающимися в постоянном и систематическом контроле.

Для достижения более качественной и высокой результативности в управлении и контроле над деятельностью организации следует принять во внимание проведение мероприятий по обеспечению последующего повышения квалификации сотрудников бухгалтерии и персонала отдела внутреннего контроля организации.

Развитие персонала является важнейшим условием успешного функционирования любой организации. Это особенно справедливо в современных условиях при ускорении научно-технического прогресса. В связи с этим повышение квалификации персонала должно проводиться как можно чаще, поскольку несоответствие квалификации сотрудников потребностям учреждения скажется отрицательно на результатах его деятельности.

Выдвижение на первый план финансовых аспектов деятельности любого субъекта хозяйствования и возрастание роли финансов во всем мире находится в прямой зависимости от нужд деятельности организаций. В связи с этим существенно возрастают приоритетность и роль своевременных мер по оценке и анализу системы внутреннего контроля организации за движением потоков различных ресурсов организации.

Внутренний контроль как одна из функций управления строится на целенаправленном воздействии на объекты управления системы контроля с целью оценки обоснованности и эффективности принятых решений на местах совершения экономических решений и хозяйственных операций, также результатов их выполнения. Обеспечив управленческий персонал своевременной и надежной информацией, внутренний контролер способствует достижению качественного результата управленческой деятельности, при этом выступая в качестве непременного условия принятия и реализации эффективных управленческих решений, финансовый контроль выступает как базовый элемент внутреннего контроля.

В соответствии с уставом и локальными документами в организации может быть создана ревизионная комиссия. Как показывает практика, ревизионная комиссия практически не осуществляет оперативный контроль, а проверяет свершившиеся факты после составления бухгалтерской (финансовой) отчетности. После введения в действие закона о бухгалтерском учете деятельность ревизионных комиссий заметно активизировалась, так как не все организации малого и среднего бизнеса готовы финансировать отдел или должность внутреннего контролера и возлагают на ревизионную комиссию контрольные функции в интересах собственника.

Роль внутреннего контроля в лице ревизионного отдела или внутреннего контролера определяется способностью количественно отображать ход конкретной деятельности организации, что позволяет контролировать практически полностью совершаемые операции организацией как внутри, так и при реализации или расходах на сторону. Экономическая суть внутреннего контроля базируется на неотъемлемости его применения в ходе процесса управления, в особенности на крупных предприятиях как коммерческого, так и государственного масштаба. В связи с этим организации целесообразно обеспечить себя отделом, который будет вести данные контрольные мероприятия на постоянной основе.

В современных условиях ведения бухгалтерского учета уровень автоматизации учетных процессов очень высокий, причем более 95 % опрошенных нами 150 организаций малого и среднего бизнеса применяют программу «1С:Бухгалтерия». Как правило, программа предлагает пользователю те формы первичных учетных документов, которые были разработаны Госкомстатом РФ и некоторые из них уже отменены. Поэтому внутренний контролер принимает, по нашему мнению, активное участие в разработке и утверждении форм первичной учетной документации как приложения к учетной политике организации. Например, в строительных организациях при списании материалов на производство, ремонт, возведение объекта и т.п. на хозяйственную запись Д20, 08 К 10 следует применять первичный учетный документ, позволяющий проконтролировать не только факт передачи материалов, но и факт их списания по норме, нормативу и т.п. Давальческое сырье часто списывается по накладной, предназначенной для внешнего перемещения или реализации на сторону. Однако, реализация (смена собственника сырья или переход права собственности) не осуществляется, поэтому внутренний контролер должен проверить факт отражения передачи давальческого сырья от сотрудника организации сотруднику подрядчика (исполнителя) и документы – акты, отчеты списания подрядчиком материалов по нормам и видам выполненных работ.

Подведя итог вышесказанному, можно сделать следующий вывод. Управление организацией и ее развитие при наличии необходимых для этого ресурсов невозможно без эффективного всестороннего контроля над всеми ее звеньями. При планировании контрольных мероприятий необходимо всесторонне рассматривать экономический, юридический, научно-технический, производственно-коммерческий и социальный аспекты. 


Библиографическая ссылка

Кравцова А.В., Лоза Д.П. ОСОБЕННОСТИ МЕТОДИКИ ВНУТРЕННЕГО КОНТРОЛЯ РАЗЛИЧНЫХ ОБЪЕКТОВ // Фундаментальные исследования. – 2017. – № 10-1. – С. 114-119;
URL: http://www.fundamental-research.ru/ru/article/view?id=41799 (дата обращения: 20.11.2019).

Предлагаем вашему вниманию журналы, издающиеся в издательстве «Академия Естествознания»
(Высокий импакт-фактор РИНЦ, тематика журналов охватывает все научные направления)

«Фундаментальные исследования» список ВАК ИФ РИНЦ = 1.074