Научный журнал
Фундаментальные исследования
ISSN 1812-7339
"Перечень" ВАК
ИФ РИНЦ = 1,087

НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ ИМУЩЕСТВА ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ: СОВРЕМЕННОЕ СОСТОЯНИЕ И ПРОБЛЕМЫ

Алиев Б.Х. 1 Валеева З.Х. 2
1 Дагестанский государственный университет
2 Казанский (Приволжский) федеральный университет
В статье рассмотрен новый порядок налогообложения имущества физических лиц, который действует с 1 января 2015 года. Изменился порядок определения налоговой базы по налогу на имущество физических лиц. Она рассчитывается исходя из кадастровой стоимости объекта, а не его инвентаризационной стоимости. Изменение кадастровой стоимости в течение календарного года не учитывается при расчете суммы налога к уплате, но есть случаи-исключения, которые рассмотрены в статье. В представленном материале авторы отметили важность нововведения в законодательстве по налогу на имущество физических лиц: выделение объектом налогообложения незавершенного строительства. Потому что во многих регионах России, в том числе регионах Северного Кавказа, частные элитные дома не зарегистрированы из-за их незавершенности. Может быть это ускорит завершение строительства и регистрацию объектов недвижимости, и доходы местных бюджетов республик увеличатся за счет поступлений от налога на имущество физических лиц (достроенных зданий, сооружений, домов и т.д.). В представленном материале анализируются размер прожиточного минимума, среднемесячной заработной платы, размер среднегодового дохода семьи, стоимость жилья, величина налога на квартиру с учетом социального вычета по площади при ставке 0,2 %, налоговая нагрузка на семью в экономически развитом регионе и регионе-реципиенте. В ходе исследования для сравнения авторы взяли две модели домохозяйства: финансово благополучную, в домохозяйстве двое работающих и один ребенок, и малоимущую, в домохозяйстве один работающий, один из членов семьи получает заработок ниже прожиточного минимума или является безработным, есть ребенок. В статье авторы сошлись во мнении, что ставка по налогу на имущество физических лиц является непосильной для семей с низким заработком в экономически неразвитом регионе.
налог на имущество физических лиц
ставка налога
доход
прожиточный минимум
среднегодовая заработная плата
регионы
налоговая льгота
налоговая нагрузка
модели семьи
городской населенный пункт
муниципальный район
1. Алиев Б.Х., Мусаева Х.М. К вопросу о развитии налогового Федерализма в РФ: проблемы и перспективы // Финансы и кредит. – 2009. – № 36 (372). – С. 19–24.
2. Налоги и налоговая система / под ред. Б.Х. Алиева, Х.М. Мусаевой. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2014.
3. Алиев Б.Х., Алиев Х.Б., Налогообложение имущества физических лиц в России и за рубежом // Вестник Дагестанского государственного университета. – 2012. – № 5.
4. Алиев Б.Х., Мусаева Х.М., Сулейманов М.М., О налоговом регулировании доходов субъектов Федерации // Финансы. – 2010. – № 11. – С. 32–38.
5. Алиев Б.Х., Мусаева Х.М., Кадиева Р.А, Налоговое регулирование политики занятости как фактор стимулирования экономической активности регионов // Финансовая аналитика: проблемы и решения. – 2012. – № 6. – С. 13–24.
6. Новые правила налога на имущество физ. лиц. URL://http: http://www.garant.ru/article/582972.
7. Уровень заработной платы в республике Татарстан в январе – декабре 2014 года. URL: //http:// http://tatstat.gks.ru.
8. Приложение к постановлению Правительства республики Дагестан от 24 января 2014 г. № 20 «Об утверждении средней рыночно стоимости одного квадратного метра общей площади жилого помещения на четвертый квартал 2013 года».
9. Сулейманов М.М., Алиев Б.Х., Кадиева Р.А., Налоговый потенциал региона: проблемы и перспективы роста // Финансы и кредит. – 2011. – № 4 (436). – С. 2–7.
10. Мусаева X.М. Алиев Б.X., Эффективность налогового планирования в регионах: проблемы и перспективы. Региональная экономика: теория и практика. – 2009. – № 3. – С. 23–27.
11. Мусаева Х.М. Алиев Б.Х., Развитие налогового Федерализма в условиях Российских реформ // Налоги и финансовое право. – 2012. – № 3. – С. 155–160.
12. Мусаева Х.М., Алиев Б.Х., Алиев Х.Б. О проблемах и перспективах введения налога на недвижимость в Российской Федерации // Финансы и кредит. – 2012. – № 34 (514).
13. Недвижимость Казани: пойдут ли цены вниз. URL://http://www.business-gazeta.ru/article/124510.
14. Продажа квартир в Казани, в Набережных Челнах, в Лаишевском районе в 2014 году. URL://http://tatre.ru/ db-prodazha-kvartira.
15. Величина прожиточного минимума в республике Дагестан за III квартал 2014 года. URL://http://dagstat.gks.ru.
16. Кольцова Т.А., Соколовская Г.Р. О налоговых доходах местных бюджетов // Агропродовольственная политика России. – 2014. – № 6 (18).
17. Ильин А.Е., Ильина И.В. Перспективы налогообложения имущества физических лиц // Вестник Курской государственной сельскохозяйственной академии. – 2012. – № 6.
18. Комарова Е.И., Фомина А.К. Совершенствование налогообложения недвижимого имущества граждан // Альманах современной науки и образования. – 2014. – № 5–6 (84).
19. Борошко Н.М. Стратегия развития налогообложения недвижимого имущества организиций и физических лиц // Инновационное развитие экономики. –2013. – № 4–5 (16).
20. Абдулгалимов А.М., Султанов Г.С., Сеферова З.А. Совершенствование системы налогообложения доходов физических лиц в Российской Федерации // Экономика и предпринимательство. – 2014. – № 9 (50). – С. 37–40.
21. Мусаев М.К., Селимханов З.А., Султанов Г.С. Основные направления совершенствования и эффективности налоговых поступлений в бюджетную систему РФ // Экономика и предпринимательство. – 2013. – № 11–2 (40–2). – С. 328–331.

С 1.01.2015 г. в Налоговый кодекс РФ добавлена новая глава 32 «Налог на имущество физических лиц» и Федеральный закон от 09.12.1991 № 2003-1 «О налоге на имущество физических лиц» утратил силу [2]. При этом кардинально изменился порядок определения базы по налогу на имущество физических лиц. Она рассчитывается исходя из кадастровой стоимости объекта, а не его инвентаризационной стоимости.

До 1 января 2020 г. законодательные (представительные) органы государственной власти субъектов РФ будут обязаны установить единую дату начала применения на своих территориях порядка исчисления налоговой базы исходя из кадастровой стоимости объекта (абз. 3 п. 1 ст. 402 НК РФ). До этого момента для исчисления налога согласно п. 2 ст. 402 НК РФ используется инвентаризационная стоимость [1, 2, 3, 4].

Если в соответствии с решением законодательного (представительного) органа государственной власти субъекта РФ применяется новый порядок, то налоговая база по объектам недвижимого имущества определяется как его кадастровая стоимость, указанная в государственном кадастре по состоянию на 1 января года, который является налоговым периодом (п. 1 ст. 403 НК РФ) [5, 6].

В случае возникновения (прекращения) права собственности на объект в течение календарного года при исчислении суммы налога применяется коэффициент, определяемый как отношение числа полных месяцев, в течение которых имущество находилось в собственности физического лица, к 12 (количество месяцев налогового периода) [8].

Следует также отметить, что при определении налоговой базы применяются вычеты, установленные в п. 3–6 ст. 403 НК РФ. Например, при расчете базы в отношении квартиры ее кадастровая стоимость уменьшается на кадастровую стоимость 20 кв. м общей площади этого жилья, в отношении жилого дома – 50 кв. м общей площади, в отношении комнаты – 10 кв. м ее площади. При определении налоговой базы кадастровая стоимость единого недвижимого комплекса, в состав которого входит хотя бы одно жилое помещение (жилой дом), уменьшается на 1 млн руб. [7, 9].

В соответствии с п. 1 ст. 406 НК РФ налоговые ставки по налогу на имущество физических лиц устанавливаются нормативно-правовыми актами органов муниципальных образований. В отношении объектов, налоговая база по которым определяется исходя из их кадастровой стоимости, ставки не могут превышать значений, указанных в п. 2 ст. 406 НК РФ:

– 0,1 процента – для жилых домов и помещений, объектов незавершенного строительства, единого недвижимого комплекса, в составе которого есть хотя бы одно жилое помещение (жилой дом), гаражей и машино-мест, а также хоз. построек или строений площадью не более 50 кв. м. на дачных участках и участках, предоставленных для ИЖС.

– 2 процента – для недвижимости с кадастровой стоимостью свыше 300 млн руб. и объектов, налоговая база по которым в соответствии с законом субъекта РФ определяется исключительно на основании их кадастровой стоимости.

– 0,5 процентов – для всех прочих объектов налогообложения [10,11].

Согласно п. 5 ст. 406 НК РФ все названные ставки могут быть дифференцированы на местном уровне в зависимости от определенных оснований.

Таблица 1

Оценка налоговой нагрузки для первой модели семьи (финансово благополучная семья)

Показатель

Столица республики Татарстан, г. Казань

Крупный городской насел. пункт, г. Набережные Челны

Муниципальный район, Лаишевский район

Среднемесячная заработная плата (2014 г.), руб.

28352

27500

30252

Среднемесячная заработная плата, с вычетом 13 % (2014 г.)

24666

23925

26319

Среднегодовой доход на семью из 3 человек (2 взрослых и ребенок)

591984

574200

631656

Величина прожиточного минимума:

– для трудоспособного населения;

– для детей

6961

6851

6961

6851

6961

6851

Среднегодовой доход на семью из 3 человек (2 взрослых и 1 ребенок) с вычетом величины прожиточного минимума на каждого члена семьи

342708

324924

382380

Среднегодовой доход на семью из 3 человек (2 взрослых и 1 ребенок) с вычетом величины прожиточного минимума на каждого члена семьи

342708

324924

382380

Средняя кадастровая стоимость квартиры в многоквартирном жилом доме, руб./кв.м

60500

47135

23952

Величина налога на квартиру с учетом социального вычета по площади при ставке 0, 2 %, руб. (стр. 6×30×0,2)

3630

2828

1437

Налоговая нагрузка на семью, в % (стр. 7/стр. 5)

1,06

0,87

0,38

Источник. Составлено авторами по [4, 5, 6, 7, 8].

Перечень льготных категорий граждан не претерпел существенных изменений по сравнению с перечнем, который содержался в Законе о налоге на имущество физических лиц [12]. В соответствии с п. 2 ст. 407 НК РФ размер льготы равен сумме налога, подлежащей уплате в бюджет в отношении объекта налогообложения, который не используется в предпринимательской деятельности. По сути, речь идет об освобождении от уплаты налога [13].

Теперь объектом налогообложения является и незавершенное строительство. В настоящее время во многих регионах России частные элитные дома не зарегистрированы из-за их незавершенности. По нашему мнению, такая мера будет стимулировать скорейшее завершение строительства и регистрацию объектов недвижимости [14, 17].

В соответствии с п. 5 ст. 407 НК РФ льгота не предоставляется в отношении объектов, кадастровая стоимость которых более 300 млн руб., и объектов, налоговая база по которым в соответствии с законом субъекта РФ определяется исключительно на основании их кадастровой стоимости.

Оценим величину налоговой нагрузки с учетом величины промежуточного минимума на каждого члена семьи и учетом социального вычета по площади в республике Татарстан [15, 16]. При расчете налоговой нагрузки были сделаны следующие допущения:

1. Рассматривается только налог на квартиру.

2. Средняя заработная плата берется за 2014 год за вычетом НДФЛ (13 %).

3. Налоговый вычет по площади равен 20 кв.м.

4. Рассматривается кадастровая стоимость объектов жилой недвижимости за 2014 году.

Для анализа использованы статистические данные, полученные на официальном сайте Территориального органа Федеральной службы государственной статистики по республике Татарстан, аналитические показатели рынка недвижимости республики Татарстан [17, 18].

Для оценки налоговой нагрузки рассмотрим среднестатистическую семью из трех человек:

1. В семье двое взрослых (оба работающие) и один ребенок.

2. В семье один работающий, один из членов семьи получает заработок ниже величины прожиточного минимума или является безработным и один ребенок.

Таблица 2

Оценка налоговой нагрузки для второй модели семьи (малоимущая семья)

Показатель

Столица республики Татарстан, г. Казань

Крупный городской насел. пункт, г. Набережные челны

Муниципальный район, Лаишевский район

Среднемесячная заработная плата (2014 г.), руб.

28352

27500

30252

Среднемесячная заработная плата, с вычетом 13 % (2014 г.)

24666

23925

26319

Среднемесячная заработная плата, с вычетом 13 % (2014 г.)

24666

23925

26319

Величина прожиточного минимума (НДФЛ не облагается):

– для трудоспособного населения;

– для детей

6961

6851

6961

6851

6961

6851

Среднегодовой доход на семью из 3 человек (2 взрослых (1 безработный или малоимущий) и 1 ребенок), руб.

379524

370632

399360

Среднегодовой доход на семью из 3 человек (2 взрослых и 1 ребенок) с вычетом величины прожиточного минимума на каждого члена семьи

358751

349859

378587

Средняя кадастровая стоимость квартиры в многоквартирном жилом доме, руб./кв. м

60500

47135

23952

Величина налога на квартиру в руб.

3630

2828

1437

Величина налога на квартиру в многоквартирном жилом доме с учетом социального вычета по площади при ставке 0, 2 %, руб. (стр. 6×30×0,2)

3630

2828

1437

Процент налога на квартиру в многоквартирном жилом доме от среднегодового дохода, в % ( стр. 7/стр. 5)

1,01

0,81

0,38

Процент налога на квартиру в многоквартирном жилом доме от среднегодового дохода, в % ( стр. 7/стр. 5)

1,01

0,81

0,38

Источник. Составлено авторами по [4, 5, 6, 7, 8].

Таблица 3

Оценка налоговой нагрузки для второй модели семьи (малоимущая семья) в республике Дагестан

Показатель

Столица РД, г. Махачкала

Крупный городской насел. пункт, г. Каспийск

Муниципальный район, Курахский район

Среднемесячная заработная плата (2014 г.), руб.

20657

14769

9818

Среднемесячная заработная плата, с вычетом 13 % (2014 г.)

17972

12872

1276

Величина прожиточного минимума (НДФЛ не облагается):

– для трудоспособного населения;

– для детей

7262

6946

7262

6946

7262

6946

Среднегодовой доход на семью из 3 человек (2 взрослых (1 безработный или малоимущий) и 1 ребенок), руб.

302808

241608

102456

Среднегодовой доход на семью из 3 человек (2 взрослых и 1 ребенок) с вычетом величины прожиточного минимума на каждого члена семьи

45168

–16032

–155184

Средняя кадастровая стоимость квартиры в многоквартирном жилом доме, руб./кв.м

35500

30000

12358

Величина налога на квартиру в многоквартирном жилом доме

2130

1800

7414

Процент налога на квартиру в многоквартирном жилом доме от среднегодового дохода, в % ( стр. 7/стр. 5)

4,72

Не хватает средств

Не хватает средств

Источник. Составлено авторами по [9, 14].

Рассмотрим величину налоговой нагрузки с учетом величины прожиточного минимума на каждого члена семьи и с учетом социального вычета по площади в республике Татарстан. Из табл. 1 видно, что для жителей г. Казань процент налога на квартиру в многоквартирном жилом доме от среднегодового дохода составит 1,06 %, для жителей г. Набережные челны – 0,87 %, для жителей Лаишевского района – 0, 38 % [19].

При рассмотрении второй модели семьи (2 взрослых (один из которых получает среднюю заработную плату, а второй – не более прожиточного минимума) и 1 ребенок налоговая нагрузка составит 1,01 % в г. Казань, в г. Набережные челны – 0,81 %, в Лаишевском районе – 0,38 %.

Интерес представляет сравнительный анализ. Рассмотрим бремя налога на имущество физических лиц на доход малоимущей семьи в Республике Дагестан [20].

Для анализа использованы статистические данные, полученные на официальном сайте Территориального органа Федеральной службы государственной статистики по республике Дагестан, аналитические показатели рынка недвижимости Республики Дагестан. Кадастровая стоимость квартир в Дагестане представлена за четвертый квартал 2014 года [21].

Из данной таблицы можно заключить, что у трудоспособного населения г. Каспийска и Курахского района не хватает средств для уплаты налога, если один из членов семьи будет получать заработок ниже прожиточного минимума.

Итак, можно сделать выводы рекомендательного характера:

1. Необходимо произвести оценку налоговой нагрузки на различные модели семьи, исходя из развития территории.

2. Установить ставку налога на квартиры исходя из среднегодовой заработной платы семьи или прожиточного минимума.

3. Увеличить величину вычета по налогу на квартиры.

Статья опубликована в рамках проектной части государственного задания № 26.15.69.2014к Минобрнауки РФ по теме исследования «Налоговый механизм как инструмент регулирования межрегиональной социально-экономической дифференциации на современном этапе».

Рецензенты:

Раджабова З.К., д.э.н., профессор, кафедра «Мировая экономика и международный бизнес», ФГБОУ ВПО «Дагестанский государственный университет», г. Махачкала;

Шахбанов Р.Б., д.э.н., профессор, зав. кафедрой «Бухгалтерский учет», ФГБОУ ВПО «Дагестанский государственный университет», г. Махачкала.


Библиографическая ссылка

Алиев Б.Х., Валеева З.Х. НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ ИМУЩЕСТВА ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ: СОВРЕМЕННОЕ СОСТОЯНИЕ И ПРОБЛЕМЫ // Фундаментальные исследования. – 2015. – № 2-26. – С. 5855-5859;
URL: http://www.fundamental-research.ru/ru/article/view?id=38518 (дата обращения: 14.08.2020).

Предлагаем вашему вниманию журналы, издающиеся в издательстве «Академия Естествознания»
(Высокий импакт-фактор РИНЦ, тематика журналов охватывает все научные направления)

«Фундаментальные исследования» список ВАК ИФ РИНЦ = 1.074