Научный журнал
Фундаментальные исследования
ISSN 1812-7339
"Перечень" ВАК
ИФ РИНЦ = 1,074

НАЛОГОВЫЕ ВЫЧЕТЫ ПО НАЛОГУ НА ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ В КОНТЕКСТЕ РЕАЛИЗАЦИИ ПРИНЦИПА СПРАВЕДЛИВОСТИ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

Алиев Б.Х. 1 Мусаева Х.М. 1
1 ФГБОУ ВО «Дагестанский государственный университет»
В статье объектом исследования являются налоговые вычеты по налогу на доходы физических лиц. Научная новизна работы заключается в обосновании рекомендаций научного и прикладного характера, направленных на повышение социальной ориентированности и результативности налоговых вычетов по налогу на доходы физических лиц в Российской Федерации. В результате исследования выделены взаимодополняющие составляющие налоговых вычетов как важного элемента системы налогообложения. Показано несоблюдение принципа справедливости налогообложения (основой которого является необходимость учета платежеспособности налогоплательщика) в механизме предоставления налоговых вычетов по НДФЛ. Аргументировано, что современная система предоставления налоговых вычетов по налогу на доходы физических лиц в России деструктивна, значение стандартных вычетов имеет тенденцию к снижению, поскольку прожиточный минимум растет, а размеры предоставляемых вычетов – нет. Обоснована необходимость и обозначены возможные пути реформирования стандартных, социальных имущественных вычетов, направленных на учет фактической способности налогоплательщика к их уплате, позволяющие сбалансировать фискальную и социальную функции налога, способствующие наиболее полной реализации ресурсного потенциала НДФЛ. Исследованы региональные аспекты администрирования НДФЛ, аргументирована необходимость реформирования системы трудовых отношений в Республике Дагестан.
налог
доход
физические лица
НДФЛ
налогообложение
вычеты
стандартные
социальные
имущественные
принцип
справедливость
1. Налоги и налогообложение: учебник и практикум для СПО / Под ред. Д.Г. Черника, Ю.Д. Шмелева. – 2-е изд., перераб. и доп. – М.: Изд-во Юрайт, 2017. – С. 3–5.
2. УФНС России по Республике Дагестан [Электронный ресурс]. – URL: https://www.nalog.ru (дата обращения: 10.04.2018).
3. Гриценко В.В. Ставка налога на доходы физических лиц в контексте принципа «справедливости налогообложения» // Ленинградский юридический журнал. 2013 – № 3 (33).
4. Налоговые системы. Методология развития: монография / Под ред. И.А. Майбурова, Ю.Б. Иванова. – М.: ЮНИТИ ДАНА, 2012. – С. 39.
5. Недосекова Е.С. Правовое регулирование и совершенствование порядка установления налоговых вычетов по НДФЛ // Новая наука: Современное состояние и пути развития. – 2016. – № 6–3. – С. 208–212.
6. Кравцова Н.И., Алиев Б.Х., Сомоев Р.Г., Сулейманов М.М. Роль налогового федерализма в нивелировании межтерриториальной дифференциации регионов // Налоги и налогообложение. – 2015. – № 9. – С. 65.
7. Мусаева Х.М. Налог на доходы физических лиц на современном этапе российской федерации: опыт взимания и необходимость усиления социальной роли // Налоги и налогообложение. – 2016. – № 8 (146). – С. 45.
8. Федотова Г.В., Пивкина Е.В. Особенности предоставления налоговых вычетов по НДФЛ // Управление. Бизнес. Власть. – 2016. – № 4 (13). – С.12–15.
9. Мусаева Х.М. Действующий механизм исчисления налога на доходы физических лиц и необходимость его совершенствования в условиях Российской Федерации [Электронный ресурс]. – URL: http://www.rusnauka.com/42_NIEK_2016/E 2017 (дата обращения: 14.04.2018).
10. Мусаева Х.М. Потенциал налога на доходы физических лиц и проблемы его реализации в условиях Российской Федерации // Налоги и налогообложение. – 2015. – № 10 (136). – С. 35.
11. Половинкина А.А., Чариков В.С. Прогрессивная шкала налогообложения на доход физических лиц в современной России, преимущества и недостатки // Современные исследования. – 2018. – № 2(6). URL: http://www.nauka.org.ru/sovremennie-issledovaniya (дата обращения: 14.04.2018).

Масштабные стратегические задачи, которые предстоит реализовать Российской Федерации на современном этапе, в частности обновление экономики, внедрение современных технологий, решение стратегических задач социально-экономического развития, требуют проведения взвешенной государственной, в том числе бюджетной и налоговой политики [1]. Сформулированные задачи отражены в посланиях Президента Российской Федерации В.В. Путина, опубликованных им еще в период предвыборной компании.

Налоговая политика является важнейшим инструментом воздействия государства на социально-экономическое развитие и уровень доходов граждан. В налоговой системе Российской Федерации основным налогом, взимаемым с физических лиц, является НДФЛ, который наряду с НДС, налогом на прибыль организаций и налогом на добычу полезных ископаемых является крупнейшим доходным источником консолидированного бюджета РФ.

Следует отметить, что в последние годы в России поступления НДФЛ и налога на прибыль организаций находятся приблизительно на одном уровне. В доходной части консолидированного бюджета страны фискальная роль НДФЛ из года в год растет, но по сравнению с экономически развитыми странами исследуемый налог, все же занимает скромное место (в РФ он обеспечивает в среднем 20 % доходов бюджетной системы, тогда как в развитых странах более 40 %), что говорит о необходимости дальнейшего совершенствования механизма взимания, порядка администрирования, наряду с решением задач роста благосостояния и уровня доходов граждан.

По данным ФНС России в консолидированный бюджет Российской Федерации за 2017 г. налоговые поступления составили 17344 млрд руб., что на 20 % больше в сравнении с уровнем мобилизации 2016 г. Основную часть налогов, сборов и иных обязательных платежей консолидированного бюджета РФ в 2017 г. обеспечили поступления: налога на добычу полезных ископаемых, налога на доходы физических лиц, налога на прибыль организаций, налога на добавленную стоимость, а также поступления акцизов. Налога на доходы физических лиц в консолидированный бюджет Российской Федерации в 2017 г. поступило на 3251,1 млрд руб., или на 7,8 % больше, чем в 2016 г.

Место и роль налога на доходы физических лиц определяется не только его фискальной значимостью, но и тем, что он затрагивает интересы всего трудоспособного населения страны. Социальная направленность НДФЛ состоит как в прямом, так и в косвенном отношении к уровню доходов граждан, поскольку исследуемый налог полностью остается в распоряжении субъектов Федерации для решения социально-экономических задач регионального и местного уровня. По данным УФНС России по Республике Дагестан в консолидированный бюджет республики за 2017 г. было обеспечено поступление налогов и сборов в объеме 249267 млн руб. [2]. В структуре налогов, мобилизуемых по Республике Дагестан (РД) в бюджетную систему РФ в 2017 г., НДФЛ по объемам поступлений занимает первое место (47,1 %), а в доходной части консолидированного бюджета РД доля этого налога составляет – 51,2 %. Сравнительные данные об объемах налоговых поступлений в Республике Дагестан и их распределение по уровням бюджета за 2017 г. демонстрируют данные таблицы.

Проведенный нами анализ опыта применения НДФЛ свидетельствует, что он, как и в целом система налогов РФ, в том числе и Республики Дагестан, находится в постоянном развитии. В то же время отметим, что существенных сдвигов в объемах поступлений НДФЛ невозможно достичь без роста оплаты, в особенности работников бюджетной сферы.

Рассматривая региональные аспекты социально-экономической политики, следует отметить, что в последние годы в Дагестане наметились определенные сдвиги в области оплаты труда, проявляющиеся в увеличении темпов роста среднемесячной заработной платы. Однако этот рост не представляется значительным, особенно если учитывать заработные платы в других регионах РФ. Для существенного роста заработной платы необходима новая организация заработной платы, новые мотивационные модели оплаты труда, заинтересовывающие людей работать лучше и больше, позволяющие использовать человеческий и творческий потенциал в полной мере, также необходимо предоставлять государственные гарантии, и реального объема оплаты труда, дифференциации размера оплаты труда в зависимости от его сложности и социальной значимости, квалификации работников и качества труда. Весьма актуально для решения проблем бедности обеспечить рост минимальной оплаты труда. В России в этом плане наметились позитивные сдвиги, минимальная оплата уже выросла до 9489 руб., а 1 мая 2018 г. предусмотрен рост до 11163 тыс. руб. При этом впервые в истории современной России, величина МРОТ сравняется с прожиточным минимумом трудоспособного населения страны.

Фундаментом теории налогообложения по праву считаются классические принципы налогообложения, сформулированные известным классиком налогообложения А. Смитом. Принцип справедливости налогообложения, проверенный временем и опытом применения многих цивилизованных стран, является основополагающим всей системы принципов налогообложения. Как правило, выделяют следующие составляющие реализации принципа справедливости налогообложения: каждый гражданин обязан уплачивать налог в государственную казну, поскольку он, как и его собственность, находятся под его защитой; в случае преднамеренного уклонения от уплаты налога государственные фискальные органы принуждают уклониста к законопослушанию, с применением различных рычагов воздействия; общегосударственные фискальные платежи, распространяясь на субъектов предпринимательства и граждан, обременяют одних, но при этом освобождают и предоставляют налоговые преференции другим [3].

Распределение налоговых доходов, мобилизованных по Республике Дагестан по уровням бюджетов за 2017 г. (млн руб.)

   

Во все уровни бюджетов

в том числе:

федеральный бюджет РФ

консолидированный бюджет РД

 

Всего налоговых доходов, из них:

33016

8090

24926

1

Налог на доходы физических лиц

12467

12467

2

НДС

5521

5521

3

Налог на прибыль организаций

4501

255

4246

4

Налог на имущество организаций

3225

3225

5

Налоги со специальными налоговыми режимами

1347

1347

6

Акцизы

2916

1458

1458

Примечание. *Составлено авторами по отчетным данным УФНС России по Республике Дагестан за 2017 г.

Исходя из вышеизложенного и с учетом современных реалий, применительно к индивидуальному подоходному обложению граждан, принцип справедливости налогообложения должен состоят в следующем:

  • установление необлагаемого минимума, равного прожиточному минимуму;
  • социальная составляющая налоговых вычетов;
  • дифференциация ставок подоходного налога, в зависимости от платежеспособности налогоплательщика к его уплате.

По мнению многих ученых, реализация в процессе налогообложения классического принципа справедливости налогообложения особенно актуальна для Российской Федерации, где высока дифференциация населения по уровню доходов [4]. Сохранение высоких масштабов социальной поляризации населения, не только сдерживает социально-экономическое развитие, но и представляет угрозу национальной безопасности субъектов федерации и государства в целом.

С введением в действие главы 23 НК РФ в законодательство о порядке исчисления и уплаты НДФЛ было внесено новое понятие «налоговые вычеты». Налоговый вычет – это важный элемент системы налогообложения, который имеет в практическом применении взаимодополняющие составляющие, обусловленные как регулирующим, так социальным свойством [5].

В соответствии с главой 23 НК РФ налогоплательщики имеют право на получение стандартных, социальных, имущественных, профессиональных, а с 2015 г. и инвестиционных налоговых вычетов [6]. В период с 1.01 2001 – по 2017 г. периодически увеличивались и корректировались размеры стандартных, имущественных и социальных налоговых вычетов.

Однако реализуемые в действующем налоговом законодательстве изменения и дополнения в области налогообложения доходов физических лиц не позволяют полностью реализовать ресурсный потенциал налога на доходы физических. В целях повышения экономической эффективности и обеспечения социальной справедливости, в настоящее время назрела необходимость введения прогрессивной шкалы налогообложения по налогу на доходы физических лиц.

Плоская шкала НДФЛ была относительно действенна в условиях формирования рыночных отношений, становления новой налоговой системы РФ. В современных условиях необходимо вернуться к прогрессивной шкале налогообложения, хотя следует признать: возврат к прогрессии не будет способствовать решению проблем реализации социальной справедливости налогообложения, а только смягчит масштабы поляризации уровня доходов. Во-первых, за прошедший период в значительной степени изменились макроэкономические показатели, а также социально-экономическая ситуация в стране; во-вторых, необходимо признать, что прогрессия, действовавшая по НДФЛ (1991–2000 гг.), носила в значительной степени формальный характер, со слабо выраженным фискальным социальным эффектом [7].

В России неоднократно обсуждался вопрос введения прогрессивной шкалы по НДФЛ. «Так, в августе 2016 г. депутаты ЛДПР внесли в Госдуму законопроект. В нем предлагали освободить от подоходного налога россиян с зарплатой меньше 180 тыс. руб. в год. Ставку в размере 13 % рекомендовали оставить для людей с годовым доходом до 2,4 млн руб. А для «богатых» создать фиксированный налог в размере 289 тыс. руб. плюс 30 % от суммы дохода свыше 2,4 млн руб. Также в ноябре 2016 г. вице-премьер Ольга Голодец заявила, что правительство прорабатывает вопрос введения прогрессивной шкалы на НДФЛ. Но уже в январе 2017 г. премьер-министр Д. Медведев заявил, что в повестке правительства не стоит вопрос перехода к прогрессивной ставке НДФЛ» [8].

В 2018 г. вновь актуализовался вопрос необходимости изменения ставок налога на доходы физических лиц. В современных условиях Правительство Российской Федерации обсуждает два варианта изменения ставки НДФЛ с трудовых доходов: возможность повышения ставки НДФЛ с 13 % до 15 % для всех граждан, с введением необлагаемого минимума в размере минимальной оплаты труда или повышения ставки НДФЛ до 15 % для лиц с высокими зарплатами.

Наряду с введением прогрессивной шкалы налогообложения нуждаются в обновлении, повышении действенности и социальной направленности налоговые вычеты по НДФЛ. Налоговые вычеты по налогу на доходы физических лиц в Российской Федерации снижают объемы поступлений исследуемого налога на 3–4 %. Так за 2015 г. по данным ФНС России в бюджетную систему поступило НДФЛ на сумму 2 675,7 млрд руб. При этом налоговых вычетов в указанном году было предоставлено 63,68 млрд руб., что составило 2,37 % от общего объема налоговых поступлений. Наибольший удельный вес в структуре облагаемых доходов по ставке 13 % в целом по всем субъектам Российской Федерации имеют стандартные налоговые вычеты. Так, на долю стандартных вычетов по НДФЛ в 2015 г. пришлось 43,48 млрд руб., что составило 1,62 % от общего объема поступлений налога на доходы физических лиц.

Стандартные вычеты в основном предоставляются на детей в возрасте до 18 лет (учащихся, студентов и аспирантов дневной формы обучения в возрасте до 24 лет). Несмотря на незначительный размер (на первого ребенка – 1400 руб., и 3000 руб. – на третьего и последующих детей) стандартные вычеты на детей предоставляются без учета материального положения налогоплательщика. Стандартные вычеты по НДФЛ целесообразно увязать с величиной прожиточного минимума конкретного субъекта федерации.

Современная система предоставления налоговых вычетов по НДФЛ в Российской Федерации, на наш взгляд, деструктивна, в реальности стандартные вычеты имеют тенденцию к снижению, поскольку прожиточный минимум растет, а размеры предоставляемых вычетов – нет. Заметно выраженная тенденция к снижению вычетов наблюдается «в отношении стандартных вычетов для отдельных категорий граждан (участники ликвидации последствий аварии на Чернобыльской АЭС, инвалиды ВОВ, Герои СССР и РФ и др.), поскольку их величина (3000 руб. и 500 руб.) не изменялась с периода действия главы 23 НК РФ (01.01.2001)» [9].

К сожалению, отсутствует какое-либо научно-практическое обоснование размеров предоставляемых стандартных и социальных налоговых вычетов по НДФЛ. Привязка налоговых вычетов к уровню доходов или к величине прожиточного минимума, отсутствует. К тому же по стандартному налоговому вычету установлено ограничение по сумме годовых доходов, исчисленных с нарастающим итогом (350 тыс. руб.), а по социальному вычету (с учетом расходов на образование и лечение) – предельный размер составляет 120 тыс. руб. в год. Таким образом, действующая система стандартных и социальных вычетов не обеспечивает в полной мере реализацию принципа справедливости налогообложения, т.е. учета фактической способности налогоплательщика к уплате налога.

Ранее в проведенных нами исследованиях отмечалось, что достаточно широкая сеть социальных вычетов (взносы в благотворительные цели, расходы на образование и медицинские цели) в рамках налогообложения доходов физических лиц, предусмотрены и в отечественном налоговом законодательстве. Основной недостаток предоставления социальных вычетов в нашей стране состоит не в их объемах, а в действующей практике их предоставления, не позволяющей вычетам в полной мере реализовывать принцип справедливости налогообложения и как следствие, социально-ресурсный НДФЛ.

Предусмотренная в российском законодательстве система социальных и имущественных вычетов по налогу на доходы физических лиц выгодна в наибольшей степени обеспеченным гражданам. Необходимо «дифференцировать размеры предоставляемых вычетов по исследуемому налогу в зависимости от уровня получаемых доходов физическим лицом. Законодательным органам Республики Дагестан целесообразно принять региональный закон о дифференциации размеров предоставляемых вычетов, что позволило бы решить задачу как повышения их социальной справедливости, так и роста налоговых доходов бюджета» [10]. Такой подход целесообразно использовать и другим регионам РФ.

В целях достижения максимальной эффективности необлагаемого минимума его размер в законодательстве необходимо установить как сумму, равную, например, минимальному размеру оплаты труда на каждого члена семьи. На таком же уровне необходимо установить стандартные вычеты для таких льготных категорий граждан, как участники и инвалиды ВОВ, лица, перенёсшие лучевую болезнь и принимавшие участие в ликвидации последствий аварии на Чернобыльской атомной электростанции, и приравненные к ним граждане РФ.

Предусмотренное главой 23 НК РФ (статья 222) право пользования имущественным вычетом в связи с приобретением жилья не связано в настоящее время с обеспеченностью налогоплательщика жильем и не учитывает его семейное положение. При существующем порядке применения имущественных вычетов по НДФЛ в невыгодном положении с точки зрения использования имущественного налогового вычета находятся многодетные семьи, приобретающие в собственность квартиры с небольшой площадью [11]. При этом эффективность реализации социального потенциала имущественного вычета значительно снижается.

В связи с вышеизложенным не только стандартные и социальные, но и имущественные вычеты целесообразно дифференцировать с учетом семейного положения физического лица. Данный подход в механизме предоставления имущественного вычета позволит, с одной стороны – в большей степени реализовать принцип справедливости налогообложения, а с другой – снизить потери для бюджетной системы в связи с введением необлагаемого минимума и повышением размера стандартных налоговых вычетов. Наконец, необходимо также предусмотреть в налоговом законодательстве механизм ежегодной индексации размеров всех видов налоговых вычетов по НДФЛ в увязке с темпами инфляции.


Библиографическая ссылка

Алиев Б.Х., Мусаева Х.М. НАЛОГОВЫЕ ВЫЧЕТЫ ПО НАЛОГУ НА ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ В КОНТЕКСТЕ РЕАЛИЗАЦИИ ПРИНЦИПА СПРАВЕДЛИВОСТИ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ // Фундаментальные исследования. – 2018. – № 6. – С. 46-50;
URL: http://www.fundamental-research.ru/ru/article/view?id=42164 (дата обращения: 10.12.2019).

Предлагаем вашему вниманию журналы, издающиеся в издательстве «Академия Естествознания»
(Высокий импакт-фактор РИНЦ, тематика журналов охватывает все научные направления)

«Фундаментальные исследования» список ВАК ИФ РИНЦ = 1.074