Действующая в России модель налогового контроля нуждается в существенной корректировке. Ключевым направлением здесь должно стать изменение характера взаимодействия налоговой службы и налогоплательщика. А именно – переход от активной конфронтации и противоборства к партнерству. Приходится констатировать, что в настоящее время это кажется практически невозможным. Ключевую роль при этом должны сыграть формулировка и правовая (включая практику судов всех уровней) проработка понятия «добросовестный налогоплательщик», позволяющего однозначно определять механизмы налогового планирования (не противоречащие законодательству) от уклонения от уплаты налогов.

Сейчас к наиболее острым проблемам налогового контроля относится создание налогоплательщиками различного рода схем минимизации налогообложения. Их применение не только усложняет налоговое администрирование, но и негативно отражается на поступлении доходов бюджета. Нарушается баланс интересов в конкурентной борьбе: организации, не применяющие подобных схем, находятся в менее благоприятных финансовых условиях, что обусловливает для них необходимость либо переходить в теневую экономику, либо использовать подобные схемы. В существенной мере нерешенность данной проблемы связана с отсутствием в налоговом законодательстве четкого разграничения таких понятий, как «налоговое планирование» и «налоговая оптимизация». В связи с неясностью ситуации одни налогоплательщики применяли и продолжают успешно применять схемы минимизации налогов, другие, по решению арбитражных судов, вынуждены возвращать в бюджет сэкономленные финансовые ресурсы и платить пени и штрафы. Разрешить эти противоречия следует не только с точки зрения научной теории. В этом нуждается прежде всего практика [1].

На настоящий момент в совершенствовании механизма налогового контроля и администрирования Российская Федерация добилась наибольших успехов среди стран группы БРИКС.

Однако, несмотря на то, что в Российской Федерации в области совершенствования налогового контроля и администрирования уже добились определенных положительных результатов, данный вопрос еще требует дополнительной проработки.

На основе данных формы № 2-НК из базы данных Росстата [2] были рассчитаны и проанализированы ряд показателей, характеризующих результативность контрольной работы налоговых органов в Новгородской области.

Так, в табл. 1 отражена динамика результатов работы налоговых органов Новгородской области на 1 января 2013–2015 гг. при проведении выездных налоговых проверок.

Таблица 1

Результаты работы налоговых органов Новгородской области при проведении выездных налоговых проверок на 1 января 2013–2015 гг.

За анализируемый период по результатам выездных налоговых проверок наблюдается тенденция к уменьшению дополнительных начислений в бюджетную систему Российской Федерации, за исключением проверок физических лиц, где сумма доначислений выросла в 3,5 раза. Следует отметить, что из общей суммы дополнительно начисленных платежей основные доначисления произведены по налогу на добавленную стоимость, налогу на прибыль организаций и налогу на доходы физических лиц.

При этом явно прослеживается рост эффективности выездных налоговых проверок (средняя эффективность одной проверки выросла с 2718 до 3364 тыс. руб.). Данный положительный результат был обеспечен при одновременном снижении общего количества проведенных выездных налоговых проверок, количество которых по сравнению с 2013 годом снизилось на 47,6 % ( с 267 до 140 шт.).

Отдельно следует отметить, что за анализируемый период при общем снижении количества выездных налоговых проверок выявлен рост доли результативных налоговых проверок. Данный положительный результат был обусловлен и получен комплексным подходом работы налоговых органов, направленным, в первую очередь на следующие аспекты:

– применение риск-ориентированного подхода при выборе объекта для проведения налоговых проверок;

– детальный анализ зон риска;

– использование всех инструментов, предоставленных действующим законодательством;

– получение информации от внешних источников, в том числе от правоохранительных органов.

В табл. 2 отражены основные показатели, характеризующие работу ФНС по Новгородской области при проведении камеральных налоговых проверок на 1 января 2013– 2015 гг. [4].

Приведенные данные показывают, что несмотря на уменьшение числа проведенных налоговыми органами камеральных проверок за анализируемый период, наблюдается довольно значительный рост их результативности. Также положительным моментом является увеличение общей суммы доначислений и пеней по результатам камеральных проверок, а также рост доначислений в среднем на одну камеральную проверку.

На рис. 1 и 2 наглядно представлена информация о доле результативных камеральных проверок в их общем количестве и суммах доначислений в среднем на одну камеральную проверку соответственно за последние три года по Новгородской области и Северо-Западному федеральному округу.

Анализируя данные рис. 1 и 2, можно сделать вывод о том, что наряду с увеличением эффективности камеральных проверок, осуществленных налоговыми органами Новгородской области, наблюдается и рост дополнительно начисленных сумм в среднем на одну камеральную проверку. Однако данные показатели ниже средних по Северо-Западному федеральному округу, что говорит о выявлении в ходе камерального контроля более мелких нарушений налогового законодательства физическими и юридическими лицами, осуществляющими свою деятельность в Новгородской области. Следует отметить, что за последний год результативность камеральных проверок налоговыми органами Новгородской области выше средней по Северо-Западному федеральному округу.

Таблица 2

Результаты работы налоговых органов Новгородской области при проведении камеральных налоговых проверок на 1 января 2013– 2015 гг.

Рис. 1. Удельный вес результативных камеральных проверок в общем их количестве по Новгородской области и Северо-Западному федеральному округу на 1 января 2013–2015 гг.

Рис. 2. Сумма дополнительно начисленных платежей в среднем на одну камеральную проверку по Новгородской области и Северо-Западному федеральному округу на 1 января 2013–2015 гг.

Указанное снижение количества проведенных и выездных, и камеральных проверок обусловлено в первую очередь «точечным» подходом к отбору объектов для контрольных мероприятий и совершенствованием риск-ориентированного подхода при подготовке проверок. Необходимо также отметить, что при общем снижении количества проведенных проверок обеспечено повышение качества их проведения, о чем свидетельствует увеличение за анализируемый период дополнительно начисленных сумм и сумм предъявленных штрафных санкций.

Анализ статистических данных о результатах работы налоговых органов по Новгородской области свидетельствует о том, что в результате принимаемых мер по повышению эффективности осуществления контрольных функций, осуществляемых территориальным органом ФНС, общее состояние налоговой дисциплины, соблюдения требований налогового законодательства имеет ряд положительных тенденций, что, в свою очередь, положительно характеризует контрольную деятельность ФНС по Новгородской области за анализируемый период.

Несмотря на данное положение, можно отметить ряд ключевых моментов, связанных с совершенствованием организации и проведения контрольной работы налоговыми органами:

– дальнейшая работа налоговых органов по стимулированию налогоплательщиков к добровольному исполнению налоговых обязательств и применению в сделках рыночных цен;

– развитие системы досудебного урегулирования налоговых споров;

– создание комфортных условий для налогоплательщиков при исполнении своих налоговых обязанностей;

– снижение административной нагрузки и упрощение процедур;

– укрепление и совершенствование кадрового потенциала налоговых органов;

– оптимизация деятельности налоговых органов с учетом эффективности затрат на ее осуществление.

Именно комплексный подход в решении данного вопроса будет способствовать дальнейшему повышению эффективности контрольной работы налоговых органов, а также укреплению налоговой культуры и грамотности налогоплательщиков, что, в свою очередь, будет положительно влиять на выполнение фискальной функции налоговыми органами. Поскольку повышение уровня налоговой культуры приводит не только к повышению собираемости налогов, но и обеспечивает дополнительное стимулирование предпринимательским структурам, давая дополнительную стимулирующую нагрузку для обеспечения поступательного развития. Кроме того, прозрачность и результативность проверок как в сфере выявления, так и предотвращения нарушений будут способствовать развитию открытого, социально-ориентированного бизнеса.

Рецензенты:

Омаров М.М., д.э.н., профессор, декан факультета управления, Институт экономики и управления, Новгородский государственный университет имени Ярослава Мудрого, г. Великий Новгород;

Омарова Н.Ю., д.э.н., профессор, заместитель председателя Новгородского регионального отделения ВЭО России, г. Великий Новгород.